- извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
- добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).
Не признаются объектом налогообложения:
- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателям и используемые им непосредственно для личного потребления;
- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно – оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно – оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
Добытым полезным ископаемым в целях налогообложения признается:
- продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству, соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случаи отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации (предприятия);
- продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка рассыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
В статье 337 НК РФ приведен перечень видов полезных ископаемых (они сведены в 16 групп по химическим, физическим и иным свойствам), при добыче которых исчисляется и уплачивается НДПИ.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемого из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого (статья 338 НК РФ). При этом есть несколько особенностей.
Так, налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в единицах массы, объема).
По всем другим полезным ископаемым налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.
Размеры налоговых ставок и порядок их применения в зависимости от вида полезного ископаемого и условий добычи определяет статья 342 НК РФ.
Налоговые ставки (отличные от нулевой), применяемые при добыче различных полезных ископаемых, указаны в пункте 2 статьи 342 НК РФ. Самая низкая из них – 3,8% - применяется при добыче калийных солей. А самая высокая – 8% - установлена при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; мн6огокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.
Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (т. е. календарного месяца) по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.
НДПИ уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).
Обязанность представления налоговой декларации возникает, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. При этом декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [9, с. 50].
Всему вышеперечисленному можно сделать краткий вывод, который представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Элементы НДПИ
| Основные элементы налога | Сущность налога |
| Налогоплательщики | Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. |
| Налоговая база | Стоимость добытых полезных ископаемых; при добыче нефти, газа – количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении |
| Объект налогообложения | Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов добывающего производства, добытые из недр за пределами территории РФ |
| Налоговая ставка | Различаются по видам добываемых полезных ископаемых. |
| Налоговый период | Календарный месяц |
Для более полного представления о механизме уплаты и исчисления НДПИ, необходимо подробнее рассмотреть также и способы оценки полезных ископаемых, а точнее, методические основы экономической оценки полезных ископаемых, о чем и пойдет речь в следующем пункте.
2.2 Методические основы экономической оценки полезных ископаемых
В экономической науке исследовались различные методы экономической оценки природных ресурсов и установления размеров платы за их пользование [23]. Наиболее популярные методы отражены в таблице 2.2
[25, с. 464].
Таблица 2.2
Методы экономической оценки природных ресурсов
| Метод | Сущность |
| Затратный | Оценка природных ресурсов определяется по величине расходов на их добычу, освоение или использование. |
| Результативный | Экономическую оценку (стоимость) имеют лишь те природные ресурсы, которые приносят доход. Стоимость ресурсов определяется денежным выражением первичной продукции, получаемой от их эксплуатации, либо разницей между полученным доходом и текущими затратами. |
| Затратно - ресурсный | При определении стоимости природных ресурсов соединяются затраты на их освоение и доход от использования. |
| Рентный | Лучшие ресурсы (использование которых дает относительно большой доход при одинаковых затратах) получают большую стоимость; затраты на освоение ресурсов ориентированы на некий средний уровень; учитывается факт ограниченности данных природных ресурсов. При рентном подходе обоснована необходимость разделения собственника ресурсов и их пользователя для возникновения рентных платежей. |
| Воспроизводственный | Использование каких-либо природных ресурсов должно подразумевать их восстановление. Стоимость природных ресурсов определяется как совокупность затрат, необходимых для их воспроизводства (или как компенсации потерь) за определенный период. |
| Монопольно – ведомственный | Размер платежей за пользование природными ресурсами должен соответствовать потребностям финансового обеспечения специализированных федеральных служб (министерств и ведомств), в настоящее время монопольно распоряжающихся (управляющих) природными ресурсами. |
При определении количества добытого полезного ископаемого применяется как простой, так и косвенный методы [28, с. 7]. При прямом методе количество добытого полезного ископаемого устанавливается путем непосредственного замера с помощью измерительных средств и устройств маркшейдерскими службами. При невозможности применения прямого метода используется косвенный метод, который заключается в определении количества добытого полезного ископаемого по данным о его содержании в добытом (извлеченном) минеральном сырье. Этот метод отражается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и изменяется только в случае внесения поправок в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи
полезных ископаемых.