Министерство образования Российской Федерации
Уфимский Государственный Авиационный Технический Университет
Кафедра налогов и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:
специальные налоговые режимы
на тему: «Специальные налоговые режимы»
Выполнил: Асаева Т.И.
студент 4 курса очного отделения
Проверила: научный руководитель
Уфа 2009
Содержание
| Введение | 3 | |
| Раздел 1 | Анализ особенностей налогообложения в сельском хозяйстве и при выполнении СРП | 6 |
| 1.1. | Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей | 6 |
| 1.2. | Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. | 9 |
| Раздел 2 | Специальные налоговые режимы для малого бизнеса | 13 |
| 2.1. | Исходные данные | 13 |
| 2.1.1. | Характеристика предприятия | 13 |
| 2.1.2. | Финансово-хозяйственная деятельность | 14 |
| 2.1.3. | Специальные налоговые режимы в деятельности предприятия | 24 |
| 2.2. | Налогообложение предприятия, применяющего специальные налоговые режимы | 27 |
| 2.2.1. | Операции, совершаемые в рамках совмещения налоговых режимов | 27 |
| 2.2.2. | Упрощенная система налогообложения | 29 |
| 2.2.3. | Единый налог на вмененный доход | 40 |
| 2.3. | Эффективность применения специальных налоговых режимов для предприятия | 45 |
| 2.3.1 | Налоги при общей системе налогообложения | 45 |
| 2.3.2. | Сравнительная характеристика систем налогообложения | 48 |
| Заключение | 49 | |
| Список используемой литературы | 51 | |
| Приложение 1 книга доходов-расходов | ||
| Приложение 2 заполненные формы по ЕНВД | ||
| Приложение 3 заполненные формы по УСН | ||
| Приложение 4 декларация по ЕНВД | ||
| Приложение 5 декларация по УСН |
ВВЕДЕНИЕ
Экономика России на пути к рыночным отношениям развивается чрезвычайно неравномерно, переживая кризисы и потрясения, которые в свою очередь откладывают негативный отпечаток на социально-экономическое развитие нашей страны в целом. Указанные негативные процессы происходят главным образом в связи с отсутствием четкой концепции движения к цивилизованным рыночным отношениям, излишней доверенности к рыночной стихии и уменьшения роли государства в регулировании экономикой.
Правильно сбалансированная налоговая политика служит главным инструментом государства в решении социально-экономических задач.
Законодательством был выделен новый институт налогового права — специальные налоговые режимы. Указанные режимы существенно изменяют общий порядок исчисления и уплаты налогов и влияют на исполнение налоговых обязанностей.
Выделение различных режимов налогообложения в институт налогового права обусловлено необходимостью применения специальных мер налогово-правового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли промышленности, упрощения системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и применения специальных методов исчисления налогов для отдельных видов деятельности. Кроме того,одним из приоритетных направлений финансовой политики Российского государства на современном этапе развития является привлечение в экономику иностранных инвесторов.
Вместе с тем необходимо отметить, что анализ применения специальных налоговых режимов позволяет признать неэффективность отдельных положений, регулирующих деятельность хозяйствующих субъектов применяющих специальные режимы налогообложения.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующее специальные режимы налогообложения содержит много противоречий, препятствующих обеспечению субъектов предпринимательства должными гарантиями и, соответственно, стабильными условиями осуществления деятельности.
Предметом исследования данной работы стали нормы конституционного, финансового, налогового законодательства, регулирующие правоотношения между государством и налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и являющиеся правовой основой их использования.
Цель данной курсовой работы заключается в следующем:
- исследование особенностей, преимуществ и недостатков систем налогообложения для сельскохозяйственных производителей и при выполнении соглашений о разделе продукции;
- выявление пробелов в российском законодательстве по специальным режимам;
- выработка предложений по разработке научно обоснованных положений по совершенствованию законодательства данной сферы на основе проведенного анализа действующей системы правового регулирования специальных налоговых режимов.
Указанные цели предопределили постановку и решение следующих задач:
- изучение и анализ субъектного состава хозяйствующих субъектов
применяющих системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей и при выполнении соглашений о разделе продукции, их прав и обязанностей;
- изучение и анализ порядка и условий применения систем налогообложения для сельскохозяйственных производителей и при выполнении соглашений о разделе продукции;
- изучение и анализ финансово-налоговых и организационных
условий реализации специальных мер налогово-правового
регулирования;
- изучение практического применения специальных налоговых режимов;
- анализ и сравнение налогового бремени на СНР и общем режиме налогообложения;
- на основе проведенного комплексного изучения и анализа
выработка предложений по совершенствованию российского
законодательства в части касающейся правового регулирования
специальных налоговых режимов.
РАЗДЕЛ 1. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ И ПРИ ВЫПОЛЕНИИ СРП
1.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
В последнее время законодатели уделяют немало внимания сельскохозяйственной отрасли. Так, очередь дошла и до корректировки налоговых аспектов. С 2009 года спектр возможностей по минимизации выплат в бюджет у плательщиков ЕСХН расширился.
Основная проблема, которая волнует сельхозпроизводителей – это проблема учета и восстановления "входного" НДС всегда была камнем преткновения для налогоплательщиков при смене режима налогообложения. У плательщиков ЕСХН этой проблемы нет - в главе 26.1 НК РФ четко определено, как поступать с суммами НДС, принятыми к вычету до перехода на специальный налоговый режим или учтенными в составе расходов в период его применения. Напомним, что соответствующие поправки приняты Федеральным законом от 05.04.2004 N 16-ФЗ и действуют с 1 января 2004 г.
Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на специальный налоговый режим, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат (п.8 ст.346.3 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет о вычетах по товарам (включая основные средства и НМА), работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС.
При возврате к общему режиму налогообложения налогоплательщик не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения специального режима налогообложения. Такое требование логично. Ведь эти суммы НДС налогоплательщик уже включил в расходы при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Единственная проблема с НДС, которая пока не разрешена на законодательном уровне, следующая: как исчислить налоговую базу по налогу при утрате налогоплательщиком права на применение специального режима налогообложения. Ведь в такой ситуации он обязан пересчитать налоги исходя из правил общего режима налогообложения за весь налоговый период. Как определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет? Можно ли принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за время применения специального режима налогообложения. Ответа на эти вопросы гл.26.1 НК РФ не дает.
В рамках совершенствования законодательства следует:
- четко и ясно прописать в налоговых нормативно-правовых актах порядок исчисления налоговой базы по налогу при утрате налогоплательщиком права на применение специального режима налогообложения (ЕСХН);
- определить возможность, порядок и сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую перечислению в бюджет.
Так же возникает масса вопросов в связи с тем, что реализация большинства продовольственных товаров (например, мяса, молока и зерна) облагается по ставке НДС 10%. В то же время сельхозпредприятия приобретают многие товары (сельхозтехнику, ГСМ и т.п.), которые облагаются по ставке 18%. Поэтому сумма вычетов по данному налогу у сельхозпредприятий, как правило, превышает сумму начислений. Получается, бюджет зачастую должен вернуть сельхозпредприятию часть "входного" НДС.
У плательщиков ЕСХН обязанности по начислению и уплате НДС нет, но нет и права на вычет "входного" налога. Для некоторых сельхозпредприятий это является существенным минусом.
При переходе на уплату ЕСХН у сельскохозяйственных товаропроизводителей возникает и другая проблема: как строить ценовую политику? Потребителями сельхозпродукции могут быть как физические лица и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, так и организации и предприниматели - плательщики этого налога. Плательщики ЕСХН не являются плательщиками НДС и не имеют права предъявлять налог покупателям. Поэтому покупатели, применяющие общий режим налогообложения, лишаются права на вычет "входного" НДС. Для многих покупателей это может быть невыгодно.
В отношении решения этой проблемы необходима государственная поддержка конкурентоспособности сельхоз продукции.
В общем сельское хозяйство и система его налогообложения множество проблем и недостатков. И государство просто обязано поддерживать сельское хозяйство. Но существуют факты абсолютно обратного. Стоит лишь привести пример того, что, начиная с 2009 года, налогоплательщики ЕСХН лишились возможности облагать по сниженным ставкам сельхозналога суммы полученных дивидендов. Такая политика не указывает на поддержку и пониженные ставки необходимо ввести повторно.