Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности фактов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
В соответствии с законодательством с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Организации и индивидуальные предприниматели, получившие право на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее 5 дней с момента начала осуществления бизнеса по этой системе налогообложения. Если организация имеет обособленные подразделения, то они должны зарегистрироваться во всех инспекциях, по месту нахождения которых они ведут «вмененную» деятельность, даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.
Налогоплательщики ЕНВД
Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД.
Система налогообложения ЕНВД применяется к следующим видам предпринимательской деятельности:
· оказанию бытовых услуг (ремонт обуви, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования и др.). Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). С 1 января 2006 г. местные законодатели могут переводить на ЕНВД как все бытовые услуги в целом, так и отдельные из них;
· оказанию ветеринарных услуг по перечню, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также ОКУН;
· оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. С 2006 г. услуги по автозаправке не переведены на ЕНВД;
· оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
· оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и груза, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют на праве собственности и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств;
· розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети (через магазины, павильоны), имеющие торговые залы (торговый зал не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли);
· розничной торговле через объекты стационарной торговой сети (через киоски, палатки, лотки), не имеющие торговых залов, и розничной торговле через объекты нестационарной торговой сети;
· развозной (разносной) торговле, за исключением торговли подакцизными товарами, изделиями из драгоценных металлов, меховыми изделиями и некоторыми другими. Разносная торговля – это торговля в организациях, на транспорте, на дому или улице, развозная- с автомобиля, автомагазина, прицепа;
· оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей и не имеющие залов обслуживания посетителей;
· распространению и (или) размещению наружной рекламы в зависимости от нанесения изображения и от места размещения (в трамваях, автомобилях, резных судах и т.д.);
· оказанию услуг по временному размещению и проживанию;
· оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест на рынке или в других местах торговли.
Перечень видов предпринимательской деятельности исчерпывающий и не подлежит расширенному толкованию.
Если налогоплательщики осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Объект обложения ЕНВД
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц [9, 388].
Базовая доходность по видам предпринимательской деятельности
| Вид предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность, руб. |
| Бытовые услугиВетеринарные услугиУслуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средствРозничная торговляа) через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залыб) через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сетиУслуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянкахАвтотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузовРозничная торговля в торговых залахРозничная торговля без торговых залов Услуги общественного питания:в залах для обслуживания посетителей;без залов для обслуживания посетителейРаспространение и (или) размещение рекламы в зависимости от способа ее изображенияУслуги по временному размещению и проживаниюУслуги по передаче торговых мест во временное пользование | Численность работников, включая индивидуального предпринимателяЧисленность работников, включая индивидуального предпринимателяЧисленность работников, включая индивидуального предпринимателяПлощадь торгового зала, кв. мТорговое местоПлощадь стоянки, кв. мЧисло транспортных средств, используемых для перевозкиПлощадь торгового зала, кв. мТорговое местоПлощадь зала обслуживания посетителей, кв. м Численность работников, включая индивидуального предпринимателяПлощадь информационного поляПлощадь спальногопомещения, кв. мЧисло торговых мест | 7 500 7 500 12 000 1 200 6 000 50 6 000 1 800 9 000 1 000 4 500 3 000 4 000 5 000 1 000 6 000 |
[9, 389]
Организации, оказывающие услуги исходя из численности работников, определяют среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих, в том числе совместителей, по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность работников определяется на основании порядка, утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50.
Установленная база доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:
К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.
К2– корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарном месяце налогового периода. Это означает, что налоговая база организации или предпринимателя равна частному от деления К2 на число календарных дней в месяце, умноженному на число фактических дней ведения предпринимательской деятельности. К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
Значения К2определяются представительными органами муниципальных образований для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены от 0,001 до 1 включительно;
К3– корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К3публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. На 2007 г. К3установлен в размере 1,132.
Изменение суммы ЕНВД вследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.
Налоговый период по единому налогу – квартал.
Определим величину вмененного дохода:
ВД = БД * К1 * К2 * ФП,
Где ВД – вмененный доход;
БД – базовая доходность в месяц;
ФП – физический показатель в зависимости от вида деятельности за налоговый период (налоговым периодом по ЕНВД признается квартал).