16) бюджетные учреждения;
17) иностранные организации.
Организации, перешедшие на УСНО, становятся плательщиками единого налога. Ключевым моментом здесь является определение объекта налогообложения. Это могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов, и объект налогообложения в соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщик выбирает самостоятельно с правом ежегодного его изменения.
В том случае, если объектом налогообложения выбраны доходы, ставка единого налога составит 6 процентов в соответствии со статьей 346.20 НК РФ.
Согласно статье 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250НКРФ.
В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то, как следует из статьи 346.18 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии со статьей 346.21 НК РФ при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, организации и индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Следовательно, сумма налога к уплате исчисляется следующим образом: доходы * 6% = сумма налога исчисленная - сумма уплаченных пенсионных взносов - сумма налога к уплате.
В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой в соответствии со статьей 346.18 НК РФ признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, утвержден главой 26.2 НК РФ. Ставка налога в соответствии со статьей 346.20 НК РФ в данном случае составит 15 процентов.
Следовательно, сумма налога к уплате в данном случае исчисляется следующим образом: (доходы - расходы) * 15% = сумма налога к уплате.
По итогам года у налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может возникнуть обязанность по уплате минимального налога. В соответствии со статей 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного единого налога поставке 15% меньше суммы исчисленного минимального налога, или же
сумма полученных доходов меньше, чем сумма произведенных расходов. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ оставляет право за налогоплательщиком ежегодной смены объекта налогообложения. При этом объект налогообложения изменяется с начала налогового периода. В случае изменения избранного объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.
В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, отчетными же - первый квартал, полугодие и девять месяцев.
В соответствии со статьей 346.21 НК РФ сумма налога (авансового платежа по налогу) как в том, так и в другом случае исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) и доходов, уменьшенных на величину расходов (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В соответствии со статьей 346.23 НК РФ по истечении налогового периода налогоплательщики-организации предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Новая форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06. 2009 г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».
Для целей налогового учета в соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.
Налогообложение единым налогом на вмененный доход — режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход утверждена главой 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.[4] Законодатель оставляет право за органом, вводящим в действие ЕНВД, определять:
1)виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п.2 ст. 346 НК РФ (представлен ниже);
2)значение коэффициента К2.
Статья 346.26 НК РФ для ЕНВД также, как и для УСНО предполагает замену четырех налогов: налога на прибыль, налога на имущества организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей), ЕСН и НДС одним - единым налогом.
В соответствии со статьей 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории, где введен налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. В соответствии со статьей 346.26 НК не вправе применять ЕНВД организации в том случае, если:
1)численность работников превысила сто человек;
2)доля участия других юридических лиц превышает 25%;
3)превышен физический показатель, а именно:
-площадь торгового зала более 150м2;
-количество автомобилей более 20шт.
Статьей 346.26 НК РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД:
1)оказания бытовых услуг населению;
2)оказания ветеринарных услуг;
3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4)оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5)оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
6)розничной торговли;
8) оказания услуг общественного питания;
10)распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11)размещения рекламы на транспортных средствах;
12)оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13)оказания услуг по передаче во временное владение и в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;
14)оказания услуг по передаче во временное владение и в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Региональные (местные власти) могут облагать единым налогом все перечисленные виды бизнеса либо некоторые из них.
Таким образом, по нашему мнению, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является специальным налоговым режимом, который должен применяться рядом налогоплательщиков в обязательном порядке.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ вмененный доход налогоплательщика.
Статья 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признает величину вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской используется ряд физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. в Приложении).
В соответствии со статьей 246.27 Налогового Кодекса РФ вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины налога по установленной ставке.
Для определения величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности в налоговом законодательстве предусмотрено применение корректирующих коэффициентов К1 и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, отражающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В соответствии со статьей 346.27 НК РФ с 1 января 2009 года коэффициент К1 определяется как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в предшествующем году. Значение коэффициента К1 на 2010 год составляет 1,295.