Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения деятельности, а также ассортимент товаров, величину доходов, сезонность, время работы организации и т.д. В соответствии со статьей 346.29 НК РФ значение его устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно. В г.Тольятти установлены следующие значения коэффициента К2:
1) 0,2 - для улиц, удаленных от центра города;
2) 0,5 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, у кого либо нет работников, либо размер заработной платы больше 5563 руб.;
3) 1 — во все прочих случаях.
Таким образом, при исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД=БД*(V|+V2+V3)*К1*К2,
где ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;
V1, V2,V3 — фактической количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода;
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Статья 346.30 НК РФ устанавливает налоговый период по ЕНВД - квартал. В соответствии со статьей 346.31 НК РФ единый налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:
ЕН = ВД*15%, где ВД - величина вмененного дохода за налоговый период, ЕН - сумма единого налога.
Статья 346.32 НК РФ устанавливает порядок и сроки уплаты единого налога - уплата единого налога должная быть произведена налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом.
Статья 346.32 НК РФ оставляет право за налогоплательщиком уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
В соответствии со статьей 346.32 НК РФ налоговая декларация по единому налогу предоставляет в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде не позднее 20-го числа первого месяца, следующего налогового периода. Новая форма декларации разработана ФНС России и утверждена приказом Минфина России от 008.12.08 № 137н. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения декларации.
2. Практика применения специальных налоговых режимов на примере упрощенной системы налогообложения
2.1. Экономическая характеристика ООО Рекрутинговое агентство «Большая работа»
Рассмотрим порядок применения специальных налоговых режимов на примере организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Основные сведения о ней даны в таблице ниже.
Таблица 1 Основные сведения об ООО «Большая работа»
| Полное наименование | Общество с ограниченной ответственностью «Большая работа» |
| Организационно-правовая форма | Общество с ограниченной ответственностью |
| Директор | Воротеляк Татьяна Михайловна |
| Наименование вида деятельности | наем рабочей силы и подбор персонала |
| оквэд | 74.50 |
| Объект налогообложения | доход - расход (уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения № 375 от 19 ноября 2003 года) |
| ИНН /КПП | 6321128204/632101001 |
Рекрутинговое (кадровое) агентство — это организация, оказывающая услуги по подбору персонала для фирм-заказчиков.
Деятельность рекрутингового агентства «Большая работа» складывается из трех основных составляющих: поиск, оценка и подбор персонала на определенные вакансии, имеющиеся у работодателей. Особое внимание уделяется соответствию профессиональных и личностных компетенций кандидата требованиям клиента. При этом рекрутинговое агентство «Большая работа» выясняет профессиональный уровень кандидата и его психологические характеристики — мотивацию, гибкость и способность адаптироваться в коллективе. Иногда агентство расширяет спектр услуг, предлагая лизинг и аутстаффинг персонала, аутплейстмент, кадровый консалтинг, обучение сотрудников. Кроме того, «Большая работа» может провести анализ совпадения стратегических целей компании с личными планами кандидата. Агентство может подбирать как низкоквалифицированный персонал, так и топ-менеджмент компаний. Все зависит от специализации в оказываемых услугах.
Итак, с 19 ноября 2003 года общество с ограниченной ответственностью рекрутинговое агентство «Большая работа» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ниже нами будет рассмотрен порядок единого налога по УСНО, который был уплачен ООО «Большая работа» в 2008 году. При расчете будут учитываться следующие виды расходов ООО «Большая работа» в соответствии со ст. 346.16 НК РФ:
- расходы на оплату труда штатных сотрудников ООО «Большая работа»;
- материальные расходы, в том числе расходы на приобретение основных средств, материальных запасов;
- расходы все виды обязательного страхования работников, в том числе расходы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- расходы на командировки, в том числе оплата проезда к месту командировки, все виды аэродромных сборов;
-расходы на бухгалтерские услуги;
-расходы на канцелярские товары;
-расходы на почтовые услуги;
- суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ,
кроме сумм единого налога по УСНО;
- расходы на выплату вознаграждений по договорам возмездного
оказания услуг;
- расходы на оплату услуг банков.
Рассмотрим порядок расчета единого налога по УСНО, исчисленного ООО РА «Большая работа» в 2009 году на основе декларации и книги учета доходов и расходов, представленных в Приложениях.
ООО «Большая работа» выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, в этом случае организация заполняет в разделе 2 налоговой декларации графу четыре. По строке 010 организация указала сумму полученных за налоговый период доходов - они составили 4219752 рубля. Строка 020 содержит сведения о произведенных расходах - они составили 3895110 рублей. Отметим здесь, что суммы произведенных доходов и расходов организация исчисляет нарастающим итогом с начала налогового периода (года). По строке 030 организация указала сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога по итогам 2007 года и суммой исчисленного в общем порядке налога за тот же налоговый период - 2362 рубля.
Следовательно, согласно ст. 346.18 НК РФ организация вправе включить в расходы сумму данной разницы. Итак, получаем следующую сумму доходов по итогам 2008 года: 4219752-3895110-2362= 322280 рублей. Она же и составляет налоговую базу для исчисления налога. Соответственно сумма единого налога по итогам налогового периода составила: 322280*15%=48342 рубля. Теперь рассмотрим суммы исчисленного к уплате единого налога по итогам отчетных периодов. Суммы полученных доходов и произведенных расходов организации за 2008 год поквартально представлены в таблице:
Таблица 2 Суммы полученных доходов и произведенных расходов ООО «Большая работа» за 2008 г.
| Квартал | Доходы, руб. | Расходы, руб. | В том числе расходы на ОПС, руб. |
| 1 | 33266 | 40693 | 4834 |
| 2 | 1845249 | 1223718 | 182465 |
| 3 | 2080205 | 2326348 | 274060 |
| 4 | 261032 | 304360 | 24623 |
| Итого | 4219752 | 3895110 | 485982 |
Рассчитаем единый налог по упрощенной системе налогообложения:
1) по итогам первого квартала организация несет убытки, следовательно обязанность по уплате единого налога не возникает;
2) нарастающим итогом за первое полугодие получаем следующую сумму налога к уплате:
(33266+1845249)-(40693+1223718)=614104*0,15=92116 руб. Сумма налога была перечислена на счета органов Федерального казначейства 17 июля 2008 года;
3) нарастающим итогом за девять месяцев 2008 года получаем
следующую сумму налога исчисленную:
(33266+1845249+2080205)-(40693+1223718,23+2326348)=
-367970,41*0,15=55196 руб.
Интересным было бы определить сумму налога к уплате в том случае, если объектом налогообложения являются полученные доходы.
Рассмотрим сумму налога в этом случае по итогам каждого отчетного периода:
1) сумма налога, исчисленная по итогам первого квартала:
33266*6% =1996 рублей.
Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование в первом квартале: 4834,00 рубля, сумма налога может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование – 998 рублей.
2) сумма налога, исчисленная во втором квартале:
1845249*6% - 110715 рублей.
Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование во втором квартале: 182465 рублей, уменьшаем сумму налога сумму взносов на обязательное пенсионное страхование не более, чем на половину - на 55357рублей.
3) сумма налога, исчисленная в третьем квартале:
2080205*6%- 124812 руб.
Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование в третьем квартале: 274060 рублей, аналогично уменьшаем сумму налога на 62406 рублей.