Задачи бухгалтерского учета в компании определены учетной политикой:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности АО НК «Казақстан темір жолы», необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками и другими заинтересованными лицами;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление внутренних резервов.
Таким образом, в настоящее время АО «Национальная компания «Ќазаќстан темір жолы» представляет собой современный, высокоэффективный организм, органично интегрированный в континентальную систему перевозок и способный максимально соответствовать требованиям клиентов в условиях развитой рыночной конкуренции.
Деятельность АО «Национальная компания «Ќазаќстан темір жолы» и ее дочерних организаций многоаспектна, охватывает различные сферы железнодорожной отрасли, ввиду чего не представляется возможным описать учет и анализ прибыли в компании в совокупном масштабе.
В качестве объекта исследования было выбрано АО «Кедентранссервис» основными видами деятельности которого являются: транспортно-экспедиторские, погрузочно-разгрузочные работы, а также оказание брокерских услуг, таможенное оформление и хранение грузов.
Организация перевозочного процесса в железнодорожной отрасли – деятельность, имеющая ряд особенностей, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля над расходами и доходами предприятия.
Основными задачами компании АО НК «Казахстан Темир Жолы» являются полное обеспечение потребностей экономики страны и всего населения в перевозках, ускорение доставки грузов, сокращение транспортных издержек.
Как уже было отражено в первой главе дипломной работы, в состав Акционерного общества «Национальная компания «Қазақстан темір жолы» входят дочерние организации и зависимые акционерные общества, одним из которых является АО «Кедентранссервис».
АО «Кедентранссервис» оказывает широкий спектр услуг по обработке грузов:
1) погрузка и выгрузка грузов в контейнерах, из вагона в вагон
2) хранение грузов на открытых и крытых площадках, в том числе на СВХ
3) перегруз грузов на пограничной станции Достык
4) доставка автотранспортом груза клиента «до двери»
5) услуги локомотивной тяги
6) услуги по экспедированию и логистике
7) таможенное оформление грузов
Рассмотрим порядок отражения дохода и расхода на примере Карагандинского филиала АО «Кедентранссервис».
В силу особенностей транспортно-экспедиторская деятельность выделена в отдельный раздел Гражданского кодекса Республики Казахстан и регулируется статьями 708–714 Гражданского Кодекса Республики Казахстан от 01.07.99 г. №409-И.
Основным видом деятельности экспедиторских организаций является организация перевозок грузов, согласно Гражданскому Кодексу Республики Казахстан 03–99 ОКЭД от 05.07. 1999 г. №11, что отражается в уставе фирмы и статистической карточке с присвоением кода 63.40, и по которому эти организации учитываются в налоговых комитетах Республики Казахстан как посредники-поверенные, работающие по поручению клиента.
При отражении такого рода услуг экспедитор заключает договор транспортной экспедиции согласно ст. 708 – 714 ГК РК от 01.07.1999 г. №409-И, по которому он выполняет услуги экспедиции собственными силами и организует перевозку груза клиента силами перевозчиков, т.е. третьих лиц, за счет и по поручению клиента, при этом за организацию перевозки и услуги экспедиции он получает доход в форме вознаграждения.
Процесс реализации транспортно-экспедиторских услуг имеет свои особенности:
– суммы, полученные от клиента, но предназначенные исключительно для оплаты услуг перевозчика, не могут быть признаны и отражены в учете экспедитора.
– суммы, полученные экспедитором от клиента и направленные на оплату услуг перевозчика, являются транзитными финансовыми платежами за третьих лиц в силу заключенного договора транспортной экспедиции или железнодорожной накладной и не должны затрагивать доходную и затратную стороны учета экспедитора, т. к. не являются его собственностью.
Следовательно, экспедитор имеет право признать доходом в составе совокупного годового дохода только суммы вознаграждения, полученные от выполнения уставных услуг, которые он оказывает клиенту непосредственно, но не суммы, предназначенные в пользу третьей стороны.
Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации услуг являются: доходы от оказания услуг, налог на добавленную стоимость, себестоимость оказанных услуг.
Доход от реализации транспортно-экспедиторских услуг бухгалтерская служба филиала признает, когда удовлетворяются все обозначенные ниже условия:
-филиал передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на услугу;
-сумма дохода может быть надежно измерена;
-имеется вероятность получения филиалом экономических выгод от продажи услуги;
-понесенные и ожидаемые затраты, связанные с получением операцией, могут быть надежно измерены.
Для того, чтобы определить, в какой момент предприятие передало покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, бухгалтерская служба Карагандинского филиала АО «Кедентранссервис» изучает все условия операции.
В Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных предприятием, предназначены счета раздела 6 «Доходы», который включает в себя следующие подразделы:
- 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
- 6100 «Доходы от финансирования»;
- 6200 «Прочие доходы»;
- 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»
- 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» [18, с. 298].
В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Таким образом, для отражения доходов предприятия, полученных от оказанных услуг АО «Кедентранссервис» предназначены счета подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», который включает в себя следующие счета:
- 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
- 6020 «Возврат проданной продукции»;
- 6030 «Скидки с цены и продаж».
По кредиту счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В подразделе 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» также есть счет 6020 «Возврат проданной продукции». Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции.
Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации транспортно-экспедиторской услуги покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.
Между Карагандинским филиалом АО «Кедентранссервис» и ТОО «Темир-булат» был заключен договор транспортно-экспедиторских услуг. Всего по договорной цене на общую сумму – 1046000 тенге. Налог на добавленную стоимость 13% на сумму – 135980 тенге. Всего к оплате: 1181980 тенге.
Согласно условиям договора, стоимость договора покупатель оплатить в размере 100% предоплаты, покупателю был выставлен счет-фактура, который в течении 3-х банковских дней был оплачен безналичным расчетом.
Данная операция была отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (таблица 2).
Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету реализации транспортно-экспедиторских услуг на предприятии Карагандинский филиал АО «Кедентранссервис» за январь 2008 года
| № п\п | Дата операций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 15.01 | Покупателю предъявлен счет на предоплату за оказанные услуги | 1046000 | 1210 | 6010 |
| 2 | 15.01 | Отражен налог на добавленную стоимость, 13% | 135980 | 1210 | 3130 |
| 3 | 16.01 | Поступили деньги на текущий банковский счет от покупателя | 1181980 | 1030 | 1210 |
Кроме основного вида деятельности филиал АО «Кедентранссервис» занимается реализацией основных средств. На основании п. 2 статьи 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 28 февраля 2007 года, доход от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы от переоценки активов и рыночной стоимости ценных бумаг является «доходом от неосновной деятельности» [1].
Получение дохода от реализации основных средств находит свое отражение на счетах подраздела 6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов) [19].
Так в январе 2008 года предприятием реализовано основное средство – вагон (несамоходное прицепное транспортное средство) на отпускную стоимость основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). Так как Карагандинским филиалом АО «Кедентранссервис» реализованные основные средства были отгружены, выставлен и получен соответствующий доход, т.е. филиал передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, то данный доход был признан финансовой службой предприятия.