В связи с этим обратимся к нормам ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения[6], а его плательщиками — физические лица, являющиеся собственниками указанного имущества[7]. При этом в качестве физических лиц выступают не только граждане РФ, но и иностранные граждане (лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства), а также лица без гражданства (лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства)[8]. Основным условием для уплаты налога является наличие на территории РФ у них в собственности имущества, признаваемого Законом «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.
По большому счету, налог на имущество физических лиц в том виде, в каком он взимается в настоящее время, представляет собой налог исключительно на отдельные виды недвижимого имущества, наличие права собственности на которые или его переход можно отследить, так как они подлежат государственной регистрации.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2007 г. N 03-05-07-01/18 дано разъяснение по вопросу о том, с какого момента у налогоплательщика возникает обязанность по оплате налога на имущество физических лиц.
Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога[9].
Закон «О налогах на имущество физических лиц» связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации этого имущества[10].
При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности[11].
Таким образом, при приобретении права собственности на помещение по договору купли-продажи, заключенному с прежним собственником этого помещения, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает начиная с месяца, в котором у нового собственника — физического лица возникло право собственности.
Второй вариант уплаты налога касается ситуаций, когда объект недвижимости является новым строением, то есть право собственности возникло не в результате перехода этого права, а как итог его возведения или приобретения новым собственником[12].
В этом случае налог уплачивается физическим лицом с начала года, следующего за возведением или приобретением. Указанные нормы, предусматривающие порядок уплаты налога на имущество физических лиц в отношении новых строений, помещений и сооружений, применяются только в отношении объекта, возведенного физическим лицом или приобретенного им без перехода права собственности на этот объект, в частности по договору участия в долевом строительстве.
Наконец, самое важное в данном вопросе — ставки налога. Они устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.
Но представительные органы местного самоуправления могут определять размер ставок в соответствующих пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Законом установлены следующие границы этих ставок:
· при стоимости имущества до 300000 руб. ставка налога составляет
0,1 % от стоимости имущества ;
· от 300000 до 500000 руб. — от 0, 1% до 0, 3%;
· свыше 500 тыс. руб. — от 0, 3% до 2, 0%.
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту регистрации объекта налогообложения. Сведения, необходимые для исчисления налогов, должны представляться органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации ежегодно в срок до 1 марта.
2.3. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен главой 31 «Земельный налог», и с 1 января 2006 года утратил силу Закон Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю». Земельный налог является местным налогом, и в соответствии со статьей 387 главы 31 Налогового кодекса РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Налоговая база для каждого плательщика – физического лица устанавливается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра (Роснеджвижимость) - о кадастровой стоимости земельных участков; органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Росрегистрация) - о лицах, на которых зарегистрированы земельные участки; органами муниципального образования - чтобы объединить объект налогообложения с плательщиком, а так же получить сведения о земельных участках и их владельцах, которые не прошли регистрацию в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Все эти органы представляют сведения, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Такая оценка основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
· 0,3 процента от кадастровой оценки в отношении земельных
участков;
· в отношении отнесенных к землям сельхозназначения;
· в отношении занятых жилищным фондом или предоставленным для жилищного
строительства;
· в отношении личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества;
· 1,5 процента от кадастровой оценки в отношении прочих земельных
участков.
Сумма налога, подлежащая к уплате плательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность гражданами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Налоговым кодексом РФ установлены категории льготников, налогооблагаемая база у которых уменьшается на 10 тыс. рублей. К ним относятся:
· Герои Советского Союза и Российской Федерации, полные кавале-
ры ордена Славы;
· инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудо-
вой деятельности, а также лица, имеющие 1 и 2 группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
· инвалиды с детства;
· ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также вете-
раны и инвалиды боевых действий;
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых плательщиком в инспекцию орган по месту нахождения земельного участка. Местные органы власти имеют право устанавливать дополнительные категории плательщиков, имеющих право пользоваться льготами по уплате земельного налога. Необходимо отметить, что право на льготы носит заявительный характер. Поэтому плательщик, при наличии у него оснований для пользования льготой должен представить соответствующее заявление в налоговый орган. Однако нередко льготники не считают необходимым заявлять о своем праве на льготу, следствием чего является направление извещения об уплате земельного налога в адрес такого лица.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ сроки уплаты налога вводятся нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. При этом они вправе предусмотреть в решении уплату в течение налогового периода (года) не более двух авансовых платежей по налогу для плательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.