Формирование налога на прибыль организации (стр. 5 из 8)
Пос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.
Таблица 1
Результаты деятельности ЗАО СП «Деловой мир»
в первом квартале 2008 года
| Показатели хозяйственной деятельности предприятия | Сумма, руб. |
| Выручка | 1563380 |
| В том числе: | |
| ¾ Вознаграждение от посреднической деятельности | 21150 |
| ¾ Прибыль от пункта видеопроката | 28000 |
| ¾ Дивиденды по акциям | 80320 |
| НДС | 260615,5 |
| Затраты, всего | 821690 |
| В том числе: | |
| ¾ ФОТ | 171971,8 |
| ¾ Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего: | |
| ¾ Пенсионный фонд | 48152,1 |
| ¾ Фонд социального страхования | 9286,5 |
| ¾ Фонд медицинского страхования | 6191 |
| ¾ Фонд занятости | 2579,6 |
| ¾ Налог на пользователей автодорог | 32569,1 |
| Прибыль от реализации | 481075 |
| Операционные расходы: | |
| ¾ Налог на имущество | 1843,7 |
| ¾ Налог на содержание ЖКС | 19541,5 |
| ¾ Сбор на нужды образования | 1719,7 |
| ¾ Сбор на содержание милиции | 20,9 |
| Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности | 457949,2 |
| Внереализационные доходы | 138770 |
| Прибыль отчетного периода | 596719,2 |
Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты производились еще по ставке 25%, а в настоящее время действует ставка 30%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «Стройсервис» составила:
Третий этап – определение налога на прибыль от прочих видов деятельности. В данном случае расчет выглядит так:
(5)где Ндс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,
Пj– прибыль от j-ого вида деятельности,
Сj – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.
Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:
Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль составит:
И, наконец, пятый этап – общая сумма налога на прибыль:
Для сравнения рассчитаем налог на прибыль ООО «Стройсервис» с новой ставкой 30%. Используя формулы (2) и (3) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:
,сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:
Теперь можно переходить непосредственно к расчету налоговой нагрузки на ЗАО СП «Деловой мир». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу. Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 35% равна 586 019,3, а при ставке 30% - 562590,9. Налоговая нагрузка на предприятие соответственно при ставке 35% составит:
,и при ставке 25%:
Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет равна:
,Во втором случае доля налога на прибыль в общей сумме налогов составит:
Для расчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (3). При налоговой ставке 35% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:
,и при налоговой ставке 30%:
Расчет налоговых нагрузок в этой части работы был произведен без учета множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.
3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИЙ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
Налоговое планирование, как одно из важнейших направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Одной из главных проблем, с которой сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием (в том числе и оптимизационным) и уклонением от уплаты налогов.
В зарубежных странах налоговое планирование получило широкое распространение во второй половине 20-го века, в Российской Федерации – практически одновременно со становлением налоговой системы в начале 90-х годов прошлого века. Налоговое планирование является одним из четырех видов поведения налогоплательщиков.
В современных условиях выделяют следующие четыре модели поведения налогоплательщиков:
Модель 1. Уплата налогов без применения специальных мер по снижению величины налоговых обязательств. Данная модель поведения присуща законопослушному налогоплательщику, который не желает тратить дополнительные средства для осуществления вариативного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, в том числе по причине опасения применения к нему различных санкций за нарушение налогового законодательства.
Модель 2. Уклонение от уплаты налогов. Данная модель основана на прямом сознательном нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства с целью максимального уменьшения сумм налоговых обязательств.
Модель 3. Обход налогов. Налогоплательщик стремиться избежать признания его как участника налоговых правоотношений либо избегает возникновения тех обязательств, которые предопределяют обязанность по уплате налогов. Такая цель достигается как легитимными способами (налогоплательщик сознательно избегает получения определенных видов доходов, либо не производит хозяйственные операции, не ведет предпринимательскую деятельность в тех формах, с которыми связана обязанность уплаты налогов), так и не легитимными способами (налогоплательщик не встает на налоговый учет, не регистрирует свою предпринимательскую деятельность).
Модель 4. Налоговое планирование. Налогоплательщик, с одной стороны, не нарушает нормы налогового законодательства. С другой стороны, он уменьшает сумму налоговых платежей посредством творческого применения законодательных норм в своей практической деятельности.
Модель поведения «налоговое планирование» неразрывно связана с самой экономической сущностью налогов. Налоги, будучи важной категорией рыночной экономики, представляют собой экономические отношения, которые складываются между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП с целью формирования централизованного фонда денежных средств (бюджета).
Цивилизованным способом защиты экономического интереса налогоплательщика является модель «налоговое планирование». Она является предпочтительной и для государства, так как она воспитывает дух уважения к закону. Кроме того, способствует улучшению финансово-хозяйственных результатов деятельности налогоплательщика, развитию его бизнеса, и как следствие росту налоговых поступлений в бюджет в долгосрочном отрезке времени.
Налоговое планирование можно рассматривать как положительное социально-экономическое явление современности, так как оно соответствует перспективным экономическим интересам государства. Налоговое планирование не наносит вред государству, но способствует развитию бизнеса. В этой связи можно поставить вопрос о целесообразности включения в состав прав налогоплательщиков права на проведение налогового планирования. При этом должно быть выработано законодательное определение понятия «налоговое планирование».
Под налоговой минимизацией понимается деятельность, направленная на уменьшение сумм налоговых обязательств налогоплательщика. Минимизация налоговых платежей обычно проводится отдельно по каждому налогу для улучшения финансового состояния налогоплательщика. Вместе с тем снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это дает прирост свободной прибыли. В ряде случаев уменьшение налоговых платежей может привести к ухудшению финансовых показателей, так как налоговые базы по ряду налогов взаимосвязаны. Уменьшая сумму налоговых платежей по одному налогу, можно увеличить рост платежей по другому налогу. Одним из таких примеров является минимизация страховых взносов, которая может привести к увеличению сумм налога на прибыль. Обращаясь к налоговой минимизации, следует оценить ее последствия для всей совокупности финансовых показателей налогоплательщика.
Налоговая оптимизация в отличие от минимизации характеризуется большим масштабом деятельности. При проведении налоговой оптимизации анализируется вся совокупность налогов. Оптимизация ориентирована на нахождение наилучшего для конкретного налогоплательщика варианта налогообложения из существующих в условиях действующего налогового законодательства. Лучшего с точки зрения предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, его финансовой стратегии и цели.