Методика 1.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = Н / В x 100%,где
НН - налоговая нагрузка на организацию;
Н - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
НН (2007) = (287331 + 214008/17220000)*100%= 501339/17220000*100% =2,9%
НН (2008) = (268240 + 61945/11343000)*100%=430185/11343000*100%=
=3,85%
Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
Методика 2
Эта методика разработана доктором экономических наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этому показателю.
ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР, где
ВСС - вновь созданная стоимость;
В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
МЗ - материальные затраты;
А - амортизационные отчисления;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);
П - прибыль предприятия;
НП – налоговые платежи;
СО – отчисления в социальные фонды.
Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:
НН = (НП + СО) / (В – МЗ – А + ВД – ВР) *100 %
НН (2009 = (287331 + 214008 / 17220000 – 6645249 – 1519686 + 281000 – 784000) * 100% = 501339 / 8552065 * 100% = 5,9%
НН (2010= (268240 + 61945/ 11343000 – 4593600 – 474302 + 641000 – 622000) * 100% = 330185 / 6294098 * 100% = 5,24%
Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам.
Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.
Методика 3.
1. Подход М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле:
НН = СН/ИН * 100%, где
СН - сумма налогов;
ИН - сумма источника средств для уплаты.
НН (2009)= (501339 / 17220000 – 6645249) * 100% = 501339 / 10574751* 100% = 4,74%
НН (2010)=(430185 / 11343000 – 4593600) * 100% = 430185 / 6749400 * 100% = 6,37%
Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.
Есть и более сложные методики, но нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.
Таблица 6. Сводная таблица методов налоговой нагрузки
Показатель налоговой нагрузки | 2009 | 2010 |
Методика Минфина РФ | 2,9 | 3,85 |
Методика Кировой | 5,9 | 5,24 |
Методика Литвина | 4,74 | 6,37 |
Установленный государством | 30-40 | 30-40 |
Показатели налоговой нагрузки за 2009-2010 гг. оказались значительно ниже установленных государством, что соответствует оптимальному размеру налогового бремени на предприятии, а также об эффективности ведения бухгалтерского учёта и высоком профессиональном уровне главного бухгалтера. На примерное совпадение данных показателей оказало влияние то, что предприятие использует специальные налоговые режимы в виде УСН, применение которых заменяет уплату косвенных налогов (НДС и акцизов), в связи с чем при расчете налоговой нагрузки различными методиками на значение показателя не влияет структура налоговых платежей, так как предприятие уплачивает только прямые налоги в виде транспортного и земельного налогов, а также УСН .
Рассчитаем относительную налоговую нагрузку:
Относительная налоговая нагрузки равна отношению суммы всех налогов, уплачиваемых организацией к вновь созданной стоимости.
, гдеВСС – вновь созданная стоимость.
ОНН (2009г.) = 1178431 / 26531454 * 100%=4,44%
ОНН (2010г.) = 6968445 / 15737423* 100%= 4,42%
Таблица 7 Определение вновь созданной стоимости, тыс. руб.
Показатели | 2009 год | 2010 год |
Выручка | 17220000 | 11343000 |
Материальные затраты | 6645249 | 4593600 |
Амортизационные отчисления | 1519686 | 474302 |
Внереализационные доходы | 34952778 | 9960342 |
Внереализационные расходы | 17476389 | 498017 |
Вновь созданная стоимость | 26531454 | 15737423 |
ВСС= В – МЗ – А + ВД - ВР
Таблица 8 Расчет относительную налоговую нагрузку на предприятие
Показатель | 2009 год | 2010 год | Отклонения |
Налоги, тыс. руб. | 1178431 | 6968445 | 5790014 |
Вновь созданная стоимость, тыс. руб. | 26531454 | 15737423 | - 10794031 |
Относительная налоговая нагрузка (%) | 4,44 | 4,42 | - 0,02 |
Можно сделать вывод, что на предприятии ООО « Стройкерамика» довольно низкая относительная налоговая нагрузка, которая сократилась в течение последнего года на 0, 04%
Глава 3. Основные направления оптимизации системы налогообложения ОАО «Стройкерамика»
Оптимизация налогов – это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором места, времени и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет налоговой оптимизации и минимизации налоговых платежей.
Налоговая оптимизация включает в себя:
Самый надежный способ оптимизировать налоги - это оптимизировать всю деятельность предприятия таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. Поскольку управление деятельностью предприятия, непосредственно связанной с прибылью (убытками) осуществляется финансовым менеджером, то к его компетенции относится и решение всех вопросов по оптимизации налогов как одному из методов повышения эффективности производства. Таким образом, налоговый менеджмент как управление налоговыми платежами с целью их оптимизации является неотъемлемой частью финансового менеджмента.
Законная оптимизация заключается, прежде всего, в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев - и санкций. Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи. Освобожденные средства можно инвестировать в развитие бизнеса.
Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.
Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.
Анализ расчета налоговых платежей при применении различных объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения.
ОАО «Стройкерамика» находится на общем режиме налогообложения.