2.2 Налоговая нагрузка и эффективность системы налогообложения ООО «Блиц-АРГО»
Рассмотрим структуру налоговых платежей ООО «Блиц-АРГО» в таблице 12.
Таблица 12 - Налоговые платежи ООО «Блиц-АРГО» в 2008 - 2010 году
| Показатели | 2008 год | 2009 год | 2010 год | Абс. изменение, руб. | Темп роста, % | |||||
| сумма, руб. | удельный вес, в % | сумма, руб. | удельный вес, в % | сумма, руб. | удельный вес, в % | 2009/2008 | 2010/2009 | 2009/2008 | 2010/2009 | |
| УСН | 59439 | 67,04 | 86643 | 66,13 | 71496 | 52,48 | 27204 | -15146 | 145,77 | 82,52 |
| ЕНВД | 12860 | 14,51 | 8756 | 6,68 | 9299 | 6,83 | -4104 | 543 | 68,09 | 106,20 |
| Взносы на ОПС | 16128 | 18,19 | 35120 | 26,81 | 54666 | 40,12 | 18992 | 19546 | 217,76 | 155,65 |
| Взносы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний | 230 | 0,26 | 502 | 0,38 | 781 | 0,57 | 272 | 279 | 218,26 | 155,58 |
| Итого | 88657 | 100,00 | 131021 | 100,00 | 136242 | 100,00 | 42364 | 5221 | 147,78 | 103,98 |
Структура налоговых платежей ООО «Блиц-АРГО» в 2007 - 2009 году претерпела некоторые изменения:
- наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей занимает единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (однако к 2010 году доля этого налога снизилась до 52,48 %);
- до 40,12 % к 2010 году возросла доля взносов на обязательное пенсионное страхование, главной причиной стало существенное увеличение заработной платы
- доля ЕНВД и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний незначительна.
Расчет налоговой нагрузки для ООО «Блиц-АРГО» проведем по методике Е.А Кировой, приведенной в первой части работы.
Таблица 13 – Данные для расчета налоговой нагрузки ООО «Блиц-
АРГО» за 2008 – 2010 год, в рублях
| Показатели | 2008 | 2009 | 2010 |
| Оплата труда | 115200 | 250860 | 390472 |
| Налоговые платежи | 88657 | 131021 | 136242 |
| Чистая прибыль предприятия | 1004964 | 1278356 | 1181119 |
| АНН | 88657 | 131021 | 136242 |
| ВСС | 1208821 | 1660237 | 1707833 |
| ОНН | 7,33 | 7,89 | 7,98 |
Применяя формулы расчета налоговой нагрузки (2 - 5), получим, что
- налоговая нагрузка ООО «Блиц-АРГО» в 2008 году составляла 7,33 %
- налоговая нагрузка ООО «Блиц-АРГО» в 2009 году составляла 7,89 %
- налоговая нагрузка ООО «Блиц-АРГО» в 2010 году составляла 7,98 %.
Для такой налоговой нагрузки требуются лишь разовые услуги налоговых консультантов, целесообразно лишь четкое ведение бухгалтерского учета и использование всех положенных предприятию льгот.
Следовательно, необходимо искать другие пути совершенствования деятельности предприятия, не связанные с налоговым планированием. Например, поиск и внедрение энергосберегающих технологий на имеющемся оборудовании, более продуманная работа с дебиторской задолженностью, поиск более дешевых поставщиков услуг и т.п.
Проанализируем налоговую нагрузку по отдельности по применяемым системам налогообложения в таблицах 14 и 15.
Таблица 14 - Данные для расчета налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО»
за 2008 – 2010 год на ЕНВД, в рублях
| Показатели | 2008 | 2009 | 2010 |
| Оплата труда | 41609 | 109896 | 173449 |
| Налоговые платежи | 18769 | 24361 | 33929 |
| Чистая прибыль предприятия | 668145 | 787382 | 775974 |
| АНН | 18769 | 24361 | 33929 |
| ВСС | 728523 | 921639 | 983351 |
| ОНН | 2,58 | 2,64 | 3,45 |
Таблица 15 - Данные для расчета налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО»
за 2008 – 2010 год на УСН, в рублях
| Показатели | 2008 | 2009 | 2010 |
| Оплата труда | 73591 | 140964 | 217023 |
| Налоговые платежи | 69889 | 106659 | 102314 |
| Чистая прибыль предприятия | 336819 | 490974 | 405145 |
| АНН | 69889 | 106659 | 102314 |
| ВСС | 480298 | 738598 | 724482 |
| ОНН | 14,55 | 14,44 | 14,12 |
Анализируя данные таблиц 14 и 15, можно отметить, что налоговая нагрузка на УСН превышает налоговую нагрузку при ЕНВД практически в 6 раз.
Произведем оценку эффективности формирования налоговой политики выборочно по отдельным коэффициентам ООО «Блиц-АРГО» по имеющимся показателям за 2008 – 2010 год согласно приведенным в первой части отчета по практике формулам в таблице 16.
Таблица 16 – Анализ эффективности налоговой политики
ООО «Блиц-АРГО» в 2008 – 2010 году
| Показатель | 2008 | 2009 | 2010 |
| Выручка, руб. | 4525345 | 5813345 | 6914234 |
| Затраты, руб. | 3448082 | 4439590 | 5652320 |
| Прибыль до уплаты налогов, руб. | 1077263 | 1373754,9 | 1261914 |
| Чистый результат, руб. | 1004964 | 1278356 | 1181119 |
| Налоговые платежи, руб. | 88657 | 131021 | 136242 |
| Налоги, относимые на себестоимость, руб. | 16358 | 35622 | 55447 |
| УСН и ЕНВД, руб. | 72299 | 95399 | 80795 |
| Налогоемкость | 0,020 | 0,023 | 0,021 |
| Коэффициент налогообложения затрат | 0,005 | 0,008 | 0,009 |
| Коэффициент налогообложения прибыли | 0,067 | 0,069 | 0,064 |
| Коэффициент налогового эффекта | 11,335 | 9,757 | 8,669 |
Анализируя полученные данные в таблице 16 , можно заключить, что
- налогоемкость продукции, работ и услуг возрастает, что порождает необходимость корректировок в налоговой политике предприятия
- коэффициент налогообложения затрат имеет ту же динамику, что и налогоемкость продукции
- коэффициент налогообложения прибыли имеет неравномерную динамику, его увеличение, говорит о том, что направление рационализации платежей из прибыли предприятия разрабатывается недостаточно эффективно
- характеризуя коэффициент налогового эффекта можно сказать, что он нестабилен, однако его значение не вызывает опасения.
Теперь оценим эффективность налогообложения по применяемым режимам в таблицах 17 и 18.
Таблица 17 – Анализ эффективности налоговой политики ООО «Блиц-АРГО» на ЕНВД в 2008 – 2010 году
| Показатель | 2008 | 2009 | 2010 |
| Выручка, руб. | 1634512 | 2546685 | 3071321 |
| Затраты, руб. | 953507 | 1750547 | 2286048 |
| Прибыль до уплаты налогов, руб. | 681005 | 796138 | 785273 |
| Чистая прибыль, руб. | 668145 | 787382 | 775974 |
| Налоговые платежи, руб. | 18768 | 24362 | 33928 |
| Налоги, относимые на себестоимость, руб. | 5908 | 15605 | 24630 |
| ЕНВД, руб. | 12860 | 8756 | 9299 |
| Налогоемкость | 0,011 | 0,010 | 0,011 |
| Коэффициент налогообложения затрат | 0,020 | 0,014 | 0,015 |
| Коэффициент налогообложения прибыли | 0,019 | 0,011 | 0,012 |
| Коэффициент налогового эффекта | 35,599 | 32,321 | 22,871 |
Таблица 18 – Анализ эффективности налоговой политики ООО «Блиц-АРГО» на УСН в 2008 – 2010 году
| Показатель | 2008 | 2009 | 2010 |
| Выручка, руб. | 2890833 | 3266660 | 3842913 |
| Затраты, руб. | 2494576 | 2689043 | 3366272 |
| Прибыль до уплаты налогов, руб. | 396257 | 577617 | 476641 |
| Чистая прибыль, руб. | 336819 | 490974 | 405145 |
| Налоговые платежи, руб. | 69889 | 106659 | 102314 |
| Налоги, относимые на себестоимость, руб. | 10450 | 20017 | 30817 |
| УСН | 59439 | 86643 | 71496 |
| Налогоемкость | 0,024 | 0,033 | 0,027 |
| Коэффициент налогообложения затрат | 0,028 | 0,040 | 0,030 |
| Коэффициент налогообложения прибыли | 0,150 | 0,150 | 0,150 |
| Коэффициент налогового эффекта | 4,819 | 4,603 | 3,960 |
Сравнивая данные таблиц 17 и 18, можно отметить, что
- налогоемкость деятельности, облагаемой ЕНВД в 2-3 раза ниже, чем облагаемой единым налогом, взимаемым при применении УСН
- сходная с налогоемкостью динамика и у коэффициента налогообложения затрат
- налогообложение прибыли и налоговый эффект от применения ЕНВД существенно выгоднее, чем применение единого налога, взимаемого при применении УСН.
3 Планирование налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО»
3.1 Изменения в законодательстве о специальных налоговых режимах на период до 2014 года
Несмотря на постоянные изменения в рамках законодательства о специальных налоговых режимах, преимущества их применения в виде возможности снижения налоговой нагрузки становятся не столь очевидными. Более того, в их применении для налогоплательщиков есть определенные минусы (ограниченность расходов, принимаемых к вычету по УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, завышение базовой доходности по ЕНВД). Следует учитывать изменения в законодательстве, согласно которым с 2011 года уплата страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в ФОМС на обязательное медицинское страхование должна производиться по общим тарифам. По сути, преимущества применения УСН и ЕНВД ограничиваются 2010 годом.
Таким образом, существующая модель налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов — УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала.
Если упрощенная система налогообложения еще может быть рассмотрена как режим налогообложения, предназначенный для малого бизнеса, то ЕНВД — это способ налогового администрирования определенных видов деятельности. Законодатели полагают, что в настоящее время у налоговых органов вполне достаточно возможностей по налоговому контролю над деятельностью организаций в любых сферах деятельности.[13]