3.3 Исполнение обязанностей страхователя по ОПС на
примере Ленинской РО КОО ВОИ
В соответствии со ст.234 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в редакции от 05.08.00 (первоначальная редакция статьи), был введен единый социальный налог (далее – ЕСН), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ (далее – ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (далее – ФСС РФ) и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее – ФОМС РФ) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Таким образом, ЕСН, в соответствии с первоначальной редакцией ст.234 представлял собой совокупность страховых взносов в указанные выше фонды.
Целью законодателя при установлении этого нового налога была унификация порядка уплаты всех страховых взносов и освобождение налогоплательщиков от излишка отчетов, составляемых в соответствующем налоговом и отчетном периодах.(13)
Однако, Федеральным законом от 29.12.00, принятым до вступления в законную силу ч.2 НК РФ, в данный нормативный акт была внесена масса изменений, затронувших, в том числе и ЕСН. На основании ст.234 НК РФ (в ред. от 29.12.00) ЕСН теперь предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Главой 24, регулирующей порядок исчисления и уплаты ЕСН, определены все элементы налогообложения, установленные в ст.17 НК РФ.
Положениями ст.234 НК РФ была разъяснена сущность ЕСН, раскрыто его содержание. Законом РФ от 29.12.00 законодатель придал ЕСН иную сущность, исключив из его состава страховые взносы в ПФ РФ. Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, по замыслу законодателя должны регулироваться иным законодательным актом. Такая необходимость была продиктована большой социальной важность пенсионного страхования, реформой системы пенсионного обеспечения и изменением правовой и экономической сущности взносов в пенсионный фонд.
Несмотря на то, что взносы исчисляются по нормам законодательства о налогах и сборах, они все же по своей природе являются не налогом. Они имеют статус страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Само же пенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования, о котором идет речь в экономической конституции РФ – Гражданском кодексе РФ (см. ст. 935, 936,937). Именно все эти факторы в совокупности определяют особое правовое регулирование исчисления и уплаты страховых взносов в ПФ и отличия от ЕСН!
Как известно, специальным нормативным актом, регламентирующим исчисление и уплату страховых взносов в ПФ является ФЗ от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В связи с вступлением в силу этого закона, а также ФЗ от 31.12.01 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были выведены из состава единого социального налога.
Согласно положениям ст. 2 Закона о пенсионном страховании правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в РФ, регулируются данным законом. При этом правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законом от 15.12.01 N 167-ФЗ.(11)
Статья 10 Закона о пенсионном страховании предусматривает, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. При этом необходимо иметь в виду, что согласно ст. 17 и 52 НК РФ объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки.
Пунктом 2 ст.17 НК РФ установлено, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком». Заметим, что перечень т.н. «необходимых случаев» законодателем в указанной норме не определен, соответственно данный элемент налогообложения является факультативным и его определение оставлено исключительно на усмотрение законодателя. Кроме того, следует обратить внимание, что речь в данной статье идет о налоге, а страховой взнос в ПФ таковым, как мы установили, не является (хотя очень похож).
Специальной нормы для предоставления льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование общественным организациям инвалидов Закон о пенсионном страховании, как известно, не содержит. Следовательно, нормы ст. 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.
В нашем случае Ленинская РО КОО ВОИ в соответствии со статьёй 239 НК РФ освобождается от уплаты ЕСН, однако же обязана уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, общественные организации инвалидов, как и остальные категории страховщиков, обязаны исчислять и уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, которые необходимо начислять на все виды вознаграждений и выплат, в том числе и на те, которые подпадают под действие налоговых льгот по ЕСН.
Обязательное пенсионное страхование в России в соответствии с ФЗ от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ осуществляется страховщиком, которым является государственный внебюджетный Пенсионный фонд РФ. Суммы страховых взносов, уплачиваемые страхователями - организациями по обязательному пенсионному страхованию, в том числе и общественными организациями инвалидов и их учреждениями, организациями, использующими труд инвалидов, поступают в бюджет Пенсионного фонда РФ.(8)
Данный закон не содержит специальной нормы для предоставления льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование общественным организациям инвалидов. Обязательное пенсионное страхование работников введено в целях гарантированного пенсионного обеспечения работников любых организаций независимо от наличия или отсутствия льгот по уплате других налогов и состава работников.
Уплата страховых взносов организациями, которые освобождены от уплаты ЕСН, за всех работающих в них застрахованных лиц дает право на установление или пересчет этим лицам трудовых пенсий. В случае неуплаты страховых взносов за работников последние будут иметь право на получение только социальной пенсии в размере 450 руб., при этом женщины - с 60 лет, а мужчины - с 65 лет (ФЗ от 15.12.01 № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ»).
Вместе с тем в условиях разделения с 01.01.02 г. платежей в пенсионную систему на индивидуально безвозмездный единый социальный налог и индивидуально возмездные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, учитываемые в отношении каждого застрахованного лица, ст.18 Закона о пенсионном страховании предусмотрен такой механизм перераспределения денежных средств в пенсионной системе, при котором все суммы ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, расходуются на выплату пенсий.
В данной ситуации предоставление льгот по уплате страховых взносов в ПФ РФ приведет к нарушению прав работающих граждан в соответствии со ст.39 Конституции РФ, согласно которой каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца и в иных случаях, установленных законом.(8)
Рассмотрим исполнение обязанностей страхователя по взносам на ОПС на примере Ленинской РО КОО ВОИ.
Согласно стати 236 НК объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных статьёй 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Ленинская РО КОО ВОИ определяет налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Перечень выплат, не входящих в налоговую базу указан в статье 238 НК РФ. В качестве налоговой базы в нашем случае выступает заработная плата работников.
Перечень выплат, применяемых в Ленинской РО КОО ВОИ и не включаемых в базу по расчету взносов на ОПС:
1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;