3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
3.1. физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
3.2. членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
3.3. работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ)
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)
4. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Тарифные ставки налогов в бюджет и в соответствующие фонды Ленинской РО КОО ВОИ ЕСН в период с 2006-2008 г.г. можно представить в виде таблицы 11.
Таблица 11 - Тарифные ставки налогов, входящих в состав ЕСН
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд | Территориальный фонд | ||||
| До 280000 руб. | 14,0 % | 0% | 0% | 0% | 14% |
Суммы ЕСН, подлежащие уплате в Бюджет, подразделяются на:
· суммы уплачиваемые в Федеральный Бюджет на финансирование базовой части пенсии;
· взносы на ОПС, направленные на финансирование накопительной части пенсии;
· взносы на ОПС, направленные на финансирование страховой части пенсии.
Ленинская РО КОО ВОИ не производит отчислений в Федеральный Бюджет в соответствии со статьёй 239 НК РФ. Таким образом, взносы на ОПС в общей сумме составляют 14%. Процентное распределение взносов на страховую и накопительную части пенсии зависит от возраста застрахованного лица.
Таблица 12 – Тарифы страховых взносов на ОПС
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 г.р. и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии | Для лиц 1967 г.р. и моложе | |||
| 2005-2007 г.г. | С 1 января 2008 г. | ||||
На финансирования страховой части трудовой пенсии. | На финансирование накопительной части рудовой пенсии | На финансирования страховой части трудовой пенсии. | На финансирование накопительной части рудовой пенсии | ||
| До 280000 руб. | 14% | 10% | 4% | 8% | 6% |
Налоговый период по взносам на ОПС – календарный год.
Отчётные периоды: три месяца, полугодие, 9 месяцев.
В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца Ленинская РО КОО ВОИ производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по взносам на ОПС, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Необходимо отметить то, что несмотря на освобождение от уплаты ЕСН, организация обязана рассчитывать налог, заполнять и предоставлять в установленные законодательством сроки налоговые декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам, а также расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу для плетельщиков, производящим выплаты физическим лицам.
По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Ленинская РО КОО ВОИ предоставляет налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, Ленинская РО КОО ВОИ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Пример 1
В Ленинской РО КОО ВОИ работает Куршина Валентина Ивановна, занимающая должность бухгалтер, 1965 года рождения В соответствии со ст. 239 НК РФ организация освобождается от уплаты ЕСН по данному работнику. Однако организация обязана уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составят 14%. При этом вся сумма пойдёт в силу возраста на страховую часть трудовой пенсии. Сумма дохода за год нарастающим итогом составила 65130 рублей. Сумма взносов равна:
60130*0,14=8418,2 рубля.
Организация уплатит после округления 8412 рублей в пользу данного работника.
Пример 2
Работнику Ленинской РО КОО ВОИ Безбородовой И.Г. выдана материальная помощь в размере 7500 рублей в связи с тяжёлым материальным положением из чистой прибыли. Учитывая положения ст.236 указанная сумма материальной помощи ЕСН облагаться не будет.
Пример 3
В Ленинской РО КОО ВОИ до 01.01.2008 года работал Арасланов Н.Д. По соглашению сторон трудовой договор был расторгнут. Арасланову выплачена компенсация в размере 5000 рублей. Сумма начисленных вознаграждений по трудовому договору составила 1500 рублей.
В соответствии со ст.238 НК РФ компенсации не облагаются ЕСН. В соответствии со ст.236 выплаты и вознаграждения не включаются в налоговую базу, если они не включены в расходы, учитываемые при формировании налога на прибыль. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора предусмотрены гл. 27 ТК РФ. Выплата компенсации в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон ТК РФ не предусмотрена. Таким образом, если указанная компенсация не включена в расходы по формированию налога на прибыль, то он не облагается ЕСН. В нашем случае такая компенсация учтена в расходах. Поэтому сумма ЕСН, в частности сумма взносов на ОПС, составит:
1500*0,14+5000*0,14= 910 рублей.
Пример 4
Застрахованное лицо – Куршина Валентина Ивановна, 1973 года рождения. Работает на основании гражданско-правового характера.
Таблица 13 - Начислено за 1 квартал 2006 г., руб.
| Вид выплаты | Январь | Февраль | Март |
| Вознаграждения по гражданско-правовому договору | 2000,16 | 2000,16 | 2000,16 |
| Пособие по временной нетрудоспособности | - | - | 1500 |
| Компенсация за неиспользованный отпуск | - | 2500 | - |
Продолжение таблицы 13
| Итого за месяц | 2000,16 | 4500,16 | 3500,16 |
| Итого нарастающим итогом с начала года | 2000,16 | 6500,32 | 10000,48 |
Согласно гражданско-правовому договору страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено.
Рассмотрим расчет взносов на ОПС. В 2006 г. взносы на ОПС распределялись в пропорции: на страховую часть 10%, на накопительную 4%.
Таблица 14 Расчет суммы взносов на ОПС, руб.
Период | Расчет суммы взносов на ОПС с начала года | Расчет авансового платежа за месяц |
Январь 2006 г. | Налоговая база = 2000,16Накопительная часть = 2000,16 * 0,04= 80 Страховая часть = 2000,16 * 0,1 = 200 | 200+80=280 |
| Январь-Февраль 2006 г. | Необлагаемая сумма = 2500 Налоговая база = 2000,16+2000,16 = 4000,32 Страховая часть = 4000,32 * 0,1 = 400 Накопительная часть = 4000,32 * 0,04 = 160 | 560-280 = 280 |
| Февраль- март 2006 г. | Необлагаемая сумма = 2500+1500 = 4000 Налоговая база = 2000,16+2000,16 + 2000,16 = 6000,48 Страховая часть = 6000,48 * 0,1 = 600 Накопительная часть = 6000,48 * 0,04 = 240 | 840-560 = 280 |
Ленинская РО КОО ВОИ предоставляет следующие виды отчётности:
o Расчёт авансовых платежей по Единому социальному налогу (Приложение 18)
o Налоговая декларация по Единому социальному налогу (Приложение 16)
o Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Приложение 17).