При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база – денежное выражение объекта обложения или сумма доходов полученных налогоплательщиком за налоговый период.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их рыночной стоимости с учетом НДС и акцизов.(2)
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заёмным средствам, полученным от организации или индивидуального предпринимателя, налоговая база определяется следующим образом:
· по займам в рублях налоговая база рассчитывается как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ¾ ставки рефинансирования и суммы процентов исходя из условий договора;
· по займам в иностранной валюте налоговая база рассчитывается как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых и суммы процентов исходя из условий договора;
Ставка НДФЛ в данном случае составит 35%.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров, работ, услуг между взаимозависимыми лицами, налоговая база рассчитывается как разница между рыночной стоимостью товаров, работ, услуг и стоимостью, уплаченной налогоплательщиком. Ставка НДФЛ в данном случае составит 13%.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база рассчитывается как разница между рыночной стоимостью ценных бумаг и затратами на их приобретение. Ставка НДФЛ в данном случае составит 13%.
Материальная выгода от экономии на процентах по целевым заемным средства на приобретение, строительство жилья до 1 января облагалась по ставке 13%, а с 2008 г. не облагается.
Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как разница между облагаемым доходом и суммой налоговых вычетов. Если за налоговый период сумма налоговых вычетов превысила сумму дохода, то налоговая база будет равна нулю, а разница на следующий период не переносится за исключением налогового вычета по расходам на приобретения жилья.(7)
Выделяют следующие льготы по НДФЛ:
· Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Например,
1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;
3. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
4. алименты, получаемые налогоплательщиками;
5. и т.д.
· Налоговые вычеты – необлагаемый минимум, уменьшающий налоговую базу:
1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2. Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ);
3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4. Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов (по выбору налогоплательщика) на основании заявления и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом при подаче налоговой декларации, заявления и документов, подтверждающих право на вычет.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен как налоговым агентом, так и налоговым органом.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется налоговым органом при подаче налоговой декларации.
Выделяют следующие ставки НДФЛ:
· 35% - процентные доходы по вклада в банке в сумме, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ; от экономии на процентах по заемным средствам; стоимость призов, полученных от участия в мероприятиях, проводимых с целью реализации товаров, работ, услуг в части превышения 4 тыс. руб.
· Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
· Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
· . Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
· По ставке 13 % облагаются все остальные виды доходов.
Налоговый период равен календарному году. Все расчеты ведутся нарастающим итогом с начала года.
НДФЛ может исчисляться и уплачиваться как налоговым агентом, так и через подачу налоговой декларации.(10)
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются:
· российские организации;
· индивидуальные предприниматели;
· постоянные представительства иностранных организаций в РФ
- от которых в результате отношений налогоплательщик получает доход.
Согласно ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан:
· правильно и своевременно исчислять, удерживать из доходов налогоплательщика при его выплате и перечислять в бюджет соответствующие суммы НДФЛ;
· в течение одного месяца сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о суме задолженности;
· вести учет выплаченных доходов физическим лицам, сумм начисленного и удержанного НДФЛ персонально по каждому физическому лицу;
· предоставлять в налоговый орган по месту своего учета установленные законодательство отчеты.
Исчисление НДФЛ:
Исчисление производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
По доходам, облагаемым НДФЛ по различным ставкам, налог исчисляется отдельно по каждому виду дохода.
По доходам, облагаемым по ставке 13%, налог исчисляется по следующему алгоритму:
1. Определяется валовой доход (ВД), который равен сумме доходов, начисленных налоговым агентом в пользу физического лица;
2. Определяется совокупный облагаемый доход (СОД), который равен валовому доходу, уменьшенному на сумму дохода, не подлежащему налогообложению;
3. Определяется сумма налоговых вычетов (НВ);
4. Определяется налоговая база (НБ) - НБ = СОД – НВ;
5. НДФЛ= НБ*13%;
6. Определяется сумма НДФЛ за текущий месяц как разница между суммой НДФЛ, рассчитанной нарастающим итогом и суммой НДФЛ, удержанной в предыдущем месяце;
Физическое лицо получает доход за вычетом суммы НДФЛ.
Рассмотрим расчет НДФЛ налоговым агентом на примере Ленинской РО КОО ВОИ. (9)
Налоговый агент: Ленинская РО КОО ВОИ
Физическое лицо: Курушина Валентина Ивановна
Валовой доход за январь 2006 г. составил 2000,16 руб.
Совокупный облагаемый доход за январь 2006 г. составил 2000,16 руб.
Валентина Ивановна имеет стандартный налоговый вычет на себя в размере 400 руб. и стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1200 руб.: Валентина Ивановна является вдовой, воспитывающей дочь, которая очно получает высшее образование, в результате стандартный вычет на ребенка увеличивается вдвое (600 * 2 = 1200). Таким образом, сумма налоговых вычетов составила 1600 руб. = 1200 руб. + 400 руб.
Налогооблагаемый доход = 2000,16 руб. – 1600 = 400,16 руб. (налоговая база).
Сумма налога составит 400,16 руб. * 13% = 52,02 руб.
Таким образом, Крушинина Валентина Ивановна на руки получит 2000,16 руб. – 52,02 руб. = 1948,14 руб.
Налоговые агенты обязаны удерживать сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их выплате.
Уплата налога за счет налогового агента не допускается.
При невозможности удержать и налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ налоговый агент в течение месяца с момента образования соответствующих обстоятельств должны письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога.
Налоговые агенты обязаны перечислить сумму удержанного НДФЛ не позднее дня фактического удержания налога, исключение составляет НДФЛ с заработной платы: перечисление НДФЛ осуществляется не позднее дня фактического получения средств в банке на величину заработной платы.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных физическими лицами в форме № 1 – НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов физического лица и НДФЛ».
Карточка открывается ежегодно на каждое физическое лицо и заполняется ежемесячно.
Налоговые представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и сумм удержанного НДФЛ (Приложение 2) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом прикладываются справки о доходах Форма № 2 – НДФЛ (Приложение 22).