· сдача в аренду имущества, в том числе по договору лизинга;
· услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение);
· оборот по реализации имущества, принадлежащего банку (основных средств, материалов, нематериальных активов).
Необходимо отметить, что НДС начисляются также по следующим операциям:
а) обязательная продажа на бирже части валютной выручки клиента;
б) доход от операций по обслуживанию клиентов на рынке Государственных краткосрочных облигаций (ГКО);
В этом случае операции банков, осуществляющих покупку или продажу ГКО от имени и за счет клиентов являются посредническими и облагаются НДС.
в) реализация предметов залога;
Объектом налогообложения в данном случае являются обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. При этом плательщиками налога являются:
· при передаче имущества, включая денежные средства, - залогодатель, не выполнивший обязательства;
· при реализации предметов залога по цене, превышающей балансовую - залогодержатель.
В соответствии с п.14 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года №2270 "О некоторых изменениях в налогообложении взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с 1 января 1994 года в оборот, облагаемый НДС и спец налогом, включаются средства, полученные от других предприятий и организаций, а также пени, штрафы. неустойки. полученные за нарушение договоров поставки товаров, выполнение работ, оказанных услуг.
НДС уплачивается за счет средств, получаемых с покупателей, заказчиков. Сумма данного налога включается в отпускную цену товара (работ, услуг) и в расчетных документах выделяется отдельной строкой.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет учреждениями банков за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по вышеуказанным операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиями и организациями по товарам, работам и услугам, стоимость которых включается в состав расходов банка при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на доходы. При этом к зачету из общей из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период.
Расчет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по результатам за первое полугодие текущего года производятся банками в установленные сроки без уплаты штрафных санкций.
Основная ставка налога на добавленную стоимость для банков установлена в размере 20%. При включении НДС в цену на оказываемые услуги -16,67%.
1.6. Другие виды налогов
Среди других налогов коммерческими банками вносятся в бюджет:
· налог на превышение фонда оплаты труда по сравнению с нормируемой величиной. Ставка данного налога равна 35% в первом квартале и 43% (для Москвы) - во втором. Нужно сказать, что налоговые отчисления существенны по этому налогу, так как уровень заработной платы работников банковской сферы намного превышает соответствующий уровень работников других сфер производства и услуг;
· налог на дивиденды или на доход от участия в совместных предприятиях. Облагается налогом доход на вложенный капитал в размере 18% у источника выплаты;
· налог на пользователей автомобильных дорог. Ставка установлена в размере 0,4% от объема реализации работ и услуг, однако предоставлено право субъектам Федерации осуществлять увеличение ставки;
· транспортный налог. Ставка - 1% от фактической оплаты труда;
· налог с владельцев автотранспортных средств. Объект налогообложения - мощность двигателя. Ставка дифференцирована;
· налог на приобретение транспортных средств. Облагается налогом продажная цена без НДС, спец налога (по легковым автомобилям - без акцизов) в размере 20%;
· налог для образования пенсионного фонда. Ставка 28% от средств, направляемых на оплату труда;
· налог на социальное страхование . Ставка 5,4% от средств, направляемых на оплату труда;
· взнос в Государственный фонд занятости. Ставка 2% от средств, направляемых на оплату труда;
· обязательное медицинское страхование. Ставка 3,6% от средств, направляемых на оплату труда;
· отчисления на нужды образования. Ставка 1% от средств, направляемых на оплату труда;
· отчисления на содержание жилищно-культурного фонда. Ставка 1,5% от стоимости работ и услуг;
· земельный налог. Ставки устанавливаются местными органами за 1 квадратный метр;
· налог на рекламу. Ставка 5% от объема услуг по рекламе без НДС.
Определенной специфики в уплате данных налогов для банков не существует и коммерческие банки являются плательщиками данных налогов наряду со всеми предприятиями и организациями в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Литература
1. Е. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль кредитными организациями// Специализированный методический журнал "На-логообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". - 2004. -1.-с. 62
2. Мурзин В.Е. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по опера-циям с ценными бумагами.// Специализированный методический журнал "Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". - 2006.
3. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. Особенности определения налоговой базы банками// Специализированный методический журнал "Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". - 2006 - 8. - с. 93
4. Слепов В. Налогообложение банков// информационный портал ежене-дельника Закон. Финансы. Налоги.
5. Смирнов Е.Е. Банки и налоги: между прошлым и будущим Специали-зированный методический журнал "Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". - 2006. - 2. - с.81
6. www.zfn.nizhny.ru