Анализ себестоимости производства тепловой и электрической энергии на примере РУП Могилевэне (стр. 3 из 4)
В случае замены одного материала другим изменяется количество потребляемого материала на единицу продукции, их стоимость.
В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.
2.5 Методика анализа прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты (рис. 2.5.1) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.Рисунок 2.5.1 - . Структурно-логическая факторная модель зарплаты на
производство продукции
Факторные модели:
а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
где ФЗПпр - прямая ЗП на производство продукции;
V- объем производства продукции;
Уi- структура продукции
УТе i- трудоемкость отдельных изделий;
ОТi- уровень оплаты труда за 1 чел.-час.
б)суммы прямой заработной платы на весь объем производства
i-ro вида продукции:
в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-ro
вида:
Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.
После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц.
Трудоемкость продукции и уровень среднечасовой оплаты труда зависят от внедрения новой техники, прогрессивных технологий, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д.
Размер влияния этих факторов на изменение средств на оплату труда в составе себестоимости определяют по методике:
Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы.
∆Сxi- изменение уровня себестоимости за счет конкретного орг.- техн. мероприятия;
При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия ЗП за счет внедрения каждого мероприятия.
2.6 Методика анализа косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены комплексными статьями:
1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
2) общепроизводственные расходы
3) общехозяйственные расходы
4) коммерческие расходы
Анализ косвенных затрат производят путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за ряд лет, а также с плановыми показателями. В процессе анализа выясняют причины перерасхода и разрабатывают мероприятия по их устранению.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают:
1.1 Амортизацию машин и технологического оборудования,
1.2. Затраты по их содержанию,
1.3. Затраты по их эксплуатации,
1.4. Расходы по внутризаводскому перемещению грузов,
1.5. износ МБП и др. виды
Некоторые виды затрат (например амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.
Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции используют формулу :
где Зскорр – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;
З0 – плановая сумма затрат по статье;
∆ВП% - перевыполнение(недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %
Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Дальнейший анализ предусматривает изучение отдельных видов расходов в комплексе затрат на содержание машин и оборудования. Это значит, что анализу подлежат:
1) амортизация (факторами, определяющими сумму амортизации являются: структура основных фондов и нормы амортизации по отдельным видам продукции)
2) затраты на содержание и эксплуатацию технологических машин и оборудования (затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов)
3) расходы по внутризаводскому перемещению грузов (на сумму расходов по внутризаводскому перемещению грузов оказывают влияние вид транспортного средства, полнота их использования, степень выполнения производственной программы и т.д.)
4) износ МБП (на сумму износа МБП влияют объем производства и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен контроль за их сохранностью).
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (накладные). Накладные расходы подразделяются на постоянные и переменные. Для анализа используется следующая модель:
Дальнейший анализ предусматривает детализацию и изучение отдельных статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Коммерческие расходы включают в себя:
1. Затраты по отгрузке продукции делятся на:
- расходы по доставке товаров, которые зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов, вида транспортных средств;
-расходы по погрузке, выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузке одной тонны продукции.
2. Расходы на тару, упаковку зависят от их количества в стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
3. Реклама, маркетинговые расходы (исследования рынка и т.д.) это факторы повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж.
Анализ производят по отдельным видам затрат, устанавливают экономию или перерасход, причины перерасхода.
2.7 Методика определения резервов снижения себестоимости
Основными источниками снижения себестоимости являются:
1) Увеличение объема ее производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑V)
Они выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты( прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др. ), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость.
2)сокращение затрат на производство по предприятию (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака
Величина резервы снижения себестоимости единицы продукции:
где Здоппер– дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов
увеличения производства продукции
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции. Для их установления необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода
Резервы сокращения затрат Р↓З – устанавливают по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (совершенствование организации производства и труда, по з/пл, снижение расхода материалов на отдельное изделие, внедрение новой прогрессивной техники и технологии и т.д.).
Экономия затрат по оплате труда (Р↓ФЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции
