Общий размер данного налогового вычета не может превышать 2 миллионов рублей, для приобретающих имущество с 2008 года, без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение имущества. Для приобретших квартиру, жилой дом, комнаты или доли в них до 1 января 2008 года размер имущественного вычета остается 1 миллион рублей. /5/
Данный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. /4/
Взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ признаются физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности, а именно если лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, в отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. /6/
В том случае, если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. /2/
Последняя группа налоговых вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков. Это относится к индивидуальным предпринимателями другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Необходимо подчеркнуть, что указанные расходы принимаются к вычету в составе тех же затрат, что принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В том случае, если налогоплательщик не в состоянии подтвердить документально свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. В то же время это положение не действует на тех лиц, которые не зарегистрированы должным образом в качестве индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, имеют право производить профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг.
Особенности имеются в определении размера профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Они также имеют право произвести вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти вычеты не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных статьей 221 Налогового кодекса РФ. При этом законом установлено, что расходы подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива./4/
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям или расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога).
Итак, в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из проводок:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;
Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей фирмы;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, которые не состоят в штате вашей фирмы./8/
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. /7/
Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежных поручением и отражается в учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». /4/
Код бюджетной классификации в платежном поручении указывается такой: 18210102021011000110.
Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. /4/
Общество с ограниченной ответственностью «Ахиллес» образовано 2 сентября 2008 года и является одним из молодых предприятий в области здравоохранения. Данное предприятие занимается несколькими видами деятельности.
Основные характеристики предприятия:
Полное наименование юридического лица: Общество с ограниченной ответственностью «Ахиллес»;
Сокращенное наименование юридического лица: ООО «Ахиллес»;
Юридический адрес: 618419, Пермский край, г.Березники. ул. Карла Маркса, д. 48, оф.106;
ИНН организации: 5911057152;
ОГРН юридического лица: 1085911002220;
Форма собственности: частная,
Количество учредителей: 1;
Основные потребители: население;
Средняя заработная плата на предприятии: 7000,00 рублей./9/
Основным видом деятельности является деятельность в области здравоохранения (ОКВЭД 85.1), дополнительным видом – ветеринарная деятельность (ОКВЭД 85.2)./9/ На этом предприятии трудоустроено 6 работников, работающих по трудовым договорам. Согласно штатному расписанию ООО «Ахиллес» существуют следующие должности: директор, заместитель директора по медицинской части, бухгалтер, акушер-гинеколог, кардиолог, акушер, медицинская сестра и регистратор./10/
ООО «Ахиллес» переведено на упрощенную систему налогообложения, но, несмотря на это, налог на доходы физических лиц с дохода работников, удерживается в общеустановленном порядке.
Существует несколько форм, которые применяются для учета доходов физических лиц. 1-НДФЛ – налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, 2-НДФЛ – справка о доходах физического лица, 3-НДФЛ – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 200_ год, 4-НДФЛ – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 200_ год. Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.
Форма № 1-НДФЛ Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (далее - Налоговая карточка) издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и является первичным документом налогового учета.
Данная форма применяется и обществом с ограниченной ответственностью «Ахиллес» для учета начисляемых доходов своих работников.
Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:
- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;