Внепроизводственные расходы включают расходы на
упаковку изделий на складе, транспортировку продукции,
эмиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбы-
том продукции. (1)
Одним из главных факторов, формирующих финансовый результат деятельности организации, является себестоимость реализованной продукции, или себестоимость продаж. В общем случае под себестоимостью понимают всю совокупность издержек организации, понесенных ею в целях производства продукции. Таким образом, следует особо отметить, что в себестоимость включаются только те издержки, которые имеют целевое назначение. В состав себестоимости продаж включается только та часть издержек, понесенных в целях производства продукции, которая непосредственно соотнесена с продукцией, реализованной в соответствующем периоде. Оставшаяся часть издержек переходит в следующий период в составе незавершенного производства, себестоимости готовой продукции на складе и т. п.
1. Шуляк П.Н. Финансы предприятий : Учебник - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2000 г.
В соответствии с тем, что разные виды издержек по-разному относятся непосредственно к производству, различают несколько видов себестоимости:
- ограниченная себестоимость — себестоимость производства одной дополнительной единицы продукции (в нее включаются только прямые переменные издержки);
- прямая производственная себестоимость — представляет собой сумму всех прямых затрат на производство;
- полная производственная себестоимость — наиболее обитая себестоимость, в которую включены все виды затрат.
Первые два вида себестоимости используются для оперативного контроля и принятия оперативных решений, третий вид — для установления цен и принятия управленческих решений при нормальных обстоятельствах.
Себестоимость продаж формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущих периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом допускается включение в себестоимость продаж коммерческих и управленческих расходов полностью в том периоде, к которому они относятся.
К показателям, характеризующим расходы, можно отнести:
- совокупные затраты на объем произведенной и проданном продукции;
- затраты па рубль произведенной и проданном продукции,
- изменение структуры затрат па производство (определение удельного веса каждой статьи затрат, темпов изменения удельного веса в динамике);
- изменение себестоимости по видим продукции (подсчитывается
себестоимость произведенной и проданной продукции, оцениваются ее изменения в динамике с определением факторов, оказавших наибольшее влияние на изменения);
- показатели безубыточности (определение объемов пропаж для покрытия расходов периода) и др.
Методика расчета указанных показателей включает:
- группировку исходной информации о расходах — по элементам затрат, по статьям калькуляции и т. п.;
- определение состава показателей и методов их расчета, включая разработку специальных форм документов;
- методы сравнения показателей — сюда будут дополнительно включаться меры по обеспечению сравнимости показанием за разные периоды, принятие которых является необходимым при выявлении трендов и определении динамики;
- определение необходимой периодичности расчета показателей;
- определение видов рассматриваемых показателей (на основе нормативов, по фактическим затратам, по сметным затратам и т. п.) для осуществления межвидовых сравнений и выявления причин отклонения от планов.
ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДАЖ: ОГРАНИЧЕННОЙ И ПОЛНОЙ
На основании данных о затратах, понесенных в ходе процесса производства, можно определить себестоимость товарного выпуска. В зависимости от состава включаемых в нее затрат различают ограниченную (включаются только прямые затраты) и полную (к ограниченной добавляются косвенные расходы) себестоимость.
Факторный анализ себестоимости проводится по элементам затрат:
- материальным затратам;
- трудозатратам;
- амортизационным отчислениям;
- накладным расходам (в случае анализа полной себестоимости).
При необходимости проводится детализированный анализ по отдельным компонентам, входящим и состав каждого элемента. Анализ себестоимости проводится стандартными методами факторного анализа.
Себестоимость продаж будет отличаться от себестоимости товарного выпуска в случае, если на начало и/или на конец периода на складах организации имеются товарные остатки. В этой ситуации себестоимость продаж будет определяться на основании себестоимости товарного выпуска одним из следующих методов:
- ФИФО;
- ЛИФО;
- методом средней взвешенной;
- по себестоимости единицы.
В связи с этим факторный анализ себестоимости продаж дополнительно к анализу влияния вышеуказанных компонентов себестоимости товарного выпуска будет включать анализ:
- влияния величины товарных остатков;
- влияния выбранного метода списания готовой продукции в реализацию.
РАСЧЕТ И ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДАЖ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДА, МАТЕРИАЛОВ
И ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Прежде чем рассматривать, каким образом производится расчет и оценка влияния на себестоимость продаж использования труда, материалов и основных производственных средств, введем следующие обозначения:
- составляющие себестоимости — прямую оплату труда (использование труда), материальные затраты (использование материалов) и амортизацию и т. п. (использование основных производственных средств) будем именовать элементами затрат;
- факторы, влияющие на величину и изменение элементов затрат, будем именовать факторами первого порядка.
Расчет влияния использования элементов затрат на себестоимость продаж проводится в два этапа:
- на первом папе определяются факторы первого порядка, влияющие на величину исследуемого элемента затрат (в oбщем виде к ним относятсяобъем и структура произведения продукции и уровень затрат на производство отдельных видов продукции), и рассчитываются величины влияния этих факторов па элемент затрат;
- на втором этапе производится пересчет полученных величин с
целью определения влияния факторов первого порядка через величину элемента затрат на себестоимость продаж.
Рассмотрим подробнее, как производится подобная оценка, на примере прямой оплаты пруда. Проведем расчет с использованием метода цепных подстановок, при этом для упрощения расчетных формул рассчитаем влияние факторов первою порядка, от которых зависит прямая оплата труда, на себестоимость одного (i-го) вида продукции. Тогда вычисления, производимые на первом этапе расчетов, будут выглядеть следующим образом (для простоты будем считать, что объемы товарного выпуска и продаж и в базисном, и в отчетном периодах равны, т. е. отсутствуют начальные и конечные запасы продукции и незавершенное производство):
- расчет прямой оплаты труда базисного периода:
Uoi = qoi * Toi * uoi,
где Uoi— величина прямой оплаты груда баянною периода по i-мувиду продукции (в дальнейших формулах верхний индекс будет обозначагь либо отнесение U к базисному/отчетному периодам- 0/1, либо порядковый номер шага расчета - римские цифры, заключенные в круглые скобки);
qoi— продукция i-го вида, произведенная в базисном периоде;
Toi — установленный в организации в базисном периоде норма тив затрат на изготовление единицы продукции i-го вида;
uoi— ставка оплаты труда за I человеко-чаc, установленная в базисном периоде для производства продукции i-го вида;
- пересчет прямой оплаты труда базисного периода по произведенной продукции отчетного периода в структуре базисного периода:
U(1)i = q0i * T0i * u0i * (q1i / q0i),
где q1i - произведенная в отчетном году продукция /-го вида;
- расчет прямой оплаты труда по уровню затрат базисного периода на объем произведенной продукции отчетного периода:
U(2)i = q1i * T0i * u0i ,
- расчет прямой оплаты труда отчетного периода при базисном уровне оплаты труда:
U(3)i = q1i * T1i * u0i ,
где T1i — установленный в организации в отчетном периоде норматив затрат на изготовление единицы продукции i-го вида;
- расчет прямой оплаты труда отчетного периода:
U(1)i = q1i * T1i * u1i ,
гдеu1i - ставка оплаты труда за 1 человеко-час, установленная в отчетном периоде для производства продукции i-го вида;
- изменение прямой оплаты труда за счет влияния увеличения (уменьшения) объема произведенной продукции:
ΔUqi = U(1)i – U0i,
- изменение прямой оплаты труда за счет изменения структуры произведенной продукции (поскольку в данном случае невозможно ограничиться рассмотрением только одного вида продукции, будем оперировать суммарными значениями по всему ассортиментному перечню):
ΔUstr = ∑U(2)i - ∑U(1)i;
- изменение прямой оплаты труда за счет изменения технологии производства продукции (в данном случае оно будет выражаться через изменение норматива затрат па производство единицы готовой продукции):
ΔUTi= U(3)i - U(2)i;
- изменение прямой оплаты труда за счет изменения уровня оплаты труда:
ΔUui= U(1)i - U(3)i.
Второй этап расчетов осуществляется в две итерации: - определяются изменения себестоимости продукции за счет влияния элементов затрат — расчет производится по формулам, аналогичным приведенным выше;
- определяется влияние на себестоимость каждого (фактора первого порядка путем перемножения соответствующих величин, определенных на первом этапе, и первой итерации второго этапа.
При проведении подобного анализа представляется желательным провести трендовый анализ изменения показателя долей как факторов первого порядка, так и элементов затрат на себестоимость продукции за ряд периодов.