Смекни!
smekni.com

Анализ себестоимости продукции работ, услуг 2 (стр. 3 из 10)

Основные задачи анализа:

- общая оценка уровня затрат предприятия, анализ их состава и структуры;

- изучение динамики общего уровня затрат предприятия, объективная оценка степени выполнения плана по себестоимости и ее

уровня относительно прошлых отчетных периодов;

- установление, изучение и количественное измерение факторов, повлиявших на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

- выявление и количественное измерение резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

3.1 Выделение суммы переменных и постоянных затрат

При группировке затрат по отношению к объему производства расходы делятся на постоянные и переменные. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню (объему) производства. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Таким образом, совокупные затраты неизменны для всех уровней производства, а постоянные на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. В полупеременные затраты включаются как постоянные так и переменные составляющие, затраты на материально - техническое обеспечение состоят из запланированных (постоянных), осуществляемых при любом объеме производства, а переменные затраты, которые находятся в непосредственной зависимости от него.

Полупостоянные или ступенчато возрастающие затраты являются постоянными для конкретного объема, но в какой - то критический момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину. Постоянные затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой - то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат, для постоянных данная величина больше.

В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные длительное время не уделялось должного внимания. Между тем, в западных странах с развитой рыночной экономикой, это деление положено в основу современных систем управления затратами.

Деление затрат по их связи с объемом производства на постоянные и переменные имеет важное практическое значение для выбора системы учета и калькулирования себестоимости (с полным распределение затрат или учет и калькулирование себестоимости только по переменным расходам); для анализа безубыточного производства; обоснование альтернативного решения; осуществление контроля и регулирование затрат; составление смет и т.п.

3.2

Анализ состава и структуры общих затрат

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости по элементам расходов проводится в аналитической таблице 1.

Таблица 1 - Состав затрат на производство

Элементы затрат

2008

2009

Изменение (+/-)

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

относительное

%

1

2

3

4

5

6

7

1. Материальные затраты:

12682

44,4

12591

41,9

-91

-0,7

2. Оплата труда

8728

30,5

9110

30,3

382

4,2

3.Отчисления на социальные нужды

2956

10,3

2990

10,0

34

1,1

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов

2199

7,7

2510

8,4

311

12,4

5. Прочие затраты, в т. ч.:

2015

7,1

2824

9,4

809

28,6

Общая сумма затрат на производство в т. ч.

28580

100,0

30025

100,0

1445

4,8

- переменные расходы;

24366

85,3

24691

82,2

325

1,3

- постоянные расходы

4214

14,7

5334

17,8

1120

21,0

По рассчитанным показателям в таблице 1 видно, что материальные затраты в 2009 году снизились на 91 млн. руб. или на 0,7%, расходы на оплату труда увеличились на 382 млн. руб., что было связано с повышением

заработной платы на предприятии, следовательно были увеличены отчисления на социальные нужды на 34 млн. руб. или на 1,1%, амортизация основных средств и нематериальных активов возросла с 2199 млн. руб. в 2008 году до 2510 млн. руб. в 2009 году, прочие затраты увеличились в 2009 году на 809 млн. руб. В целом можно сделать вывод, что общая сумма затрат на производство увеличилась на 1445 млн. руб. или на 4,8%.

Более наглядно изменение структуры затрат по элементам в 2008 и 2009 годах можно показать на рисунке 3.


Рисунок 3 – Гистограмма структуры затрат на производство

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Объем производства продукции , работ, услуг в 2008 году составил – 31472 млн. руб., в 2009 году - 34455 млн. руб.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов приводится в таблице 2

Таблица 2 - Затраты на производство продукции по статьям

Статья затрат

2008

2009

Отклонение уровня затрат

Сумма, млн. руб.

Уровень затрат

Сумма, млн. руб.

Уровень затрат

Материальные затраты

12682

0,40296

12591

0,3654

-0,0375

сырье и материалы

2312

0,0734

2159

0,0627

-0,0108

работы и услуги производственного характера, выполненные другим организациям

2093

0,0665

4501

0,1306

0,0641

из них:
перевозка грузов

148

0,0047

581

0,0169

0,0122

техническое обслуживание и ремонт основных средств

1166

0,0370

1286

0,0373

0,0003

топливо

6301

0,2002

5079

0,1474

-0,0528

электрическая энергия

667

0,0212

811

0,0235

0,0023

тепловая энергия

33

0,0010

33

0,0010

-0,0001

прочие материальные затраты, из них

466

0,0148

8

0,0002

-0,0146

НДС, включенный в затраты

4

0,0001

8

0,0002

0,0001

Расходы на оплату труда

8728

0,2773

9110

0,2644

-0,0129

Отчисления на социальные нужды

2956

0,0939

2990

0,08678

-0,0071

Амортизация основных средств и нематериальных активов

2199

0,0699

2510

0,07285

0,0030

в том числе:
амортизация основных средств

2198

0,0698

2504

0,07267

0,0028

амортизация нематериальных активов

1

0,00003

6

0,00017

0,0001

Прочие затраты сумма

2015

0,0640

2824

0,08196

0,0179

в том числе:
арендная плата

0

0,0000

3

0,00009

0,00009

платежи по страхованию

58

0,0018

70

0,00203

0,0002

суточные и подъемные

42

0,0013

56

0,00163

0,0003

начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг

1114

0,0354

1445

0,04194

0,0065

проценты по полученным кредитам и займам

96

0,0031

152

0,00441

0,0014

услуги других организаций из них:

472

0,0150

644

0,01869

0,0037

информационно-вычислительного обслуживания

62

0,0020

29

0,00084

-0,0011

пассажирского транспорта

19

0,0006037

21

0,00061

0,0000

банков

179

0,0056876

215

0,00624

0,0006

коммунального хозяйства и бытового обслуживания

36

0,0011439

46

0,0013

0,0002

по научным разработкам

0

0

18

0,0005

0,0005

по образованию

54

0,0017158

42

0,0012

-0,0005

по здравохранению

18

0,0005719

15

0,0004

-0,0001

другие затраты

233

0,0074034

454

0,0132

0,0058

По результатам расчетов в таблице 2 можно сделать вывод о том, что производство является материалоемким, т.к. на 1 рубль произведенной продукции находится 40 коп. в 2008 году и 36 коп. в 2009 году.