- общая оценка уровня затрат предприятия, анализ их состава и структуры;
- изучение динамики общего уровня затрат предприятия, объективная оценка степени выполнения плана по себестоимости и ее
уровня относительно прошлых отчетных периодов;
- установление, изучение и количественное измерение факторов, повлиявших на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;
- выявление и количественное измерение резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.
3.1 Выделение суммы переменных и постоянных затрат
При группировке затрат по отношению к объему производства расходы делятся на постоянные и переменные. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню (объему) производства. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Таким образом, совокупные затраты неизменны для всех уровней производства, а постоянные на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.
Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. В полупеременные затраты включаются как постоянные так и переменные составляющие, затраты на материально - техническое обеспечение состоят из запланированных (постоянных), осуществляемых при любом объеме производства, а переменные затраты, которые находятся в непосредственной зависимости от него.
Полупостоянные или ступенчато возрастающие затраты являются постоянными для конкретного объема, но в какой - то критический момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину. Постоянные затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой - то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат, для постоянных данная величина больше.
В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные длительное время не уделялось должного внимания. Между тем, в западных странах с развитой рыночной экономикой, это деление положено в основу современных систем управления затратами.
Деление затрат по их связи с объемом производства на постоянные и переменные имеет важное практическое значение для выбора системы учета и калькулирования себестоимости (с полным распределение затрат или учет и калькулирование себестоимости только по переменным расходам); для анализа безубыточного производства; обоснование альтернативного решения; осуществление контроля и регулирование затрат; составление смет и т.п.
Анализ состава и структуры общих затратАнализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.
Анализ структуры себестоимости по элементам расходов проводится в аналитической таблице 1.
Таблица 1 - Состав затрат на производство
Элементы затрат | 2008 | 2009 | Изменение (+/-) | |||
сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | относительное | % | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1. Материальные затраты: | 12682 | 44,4 | 12591 | 41,9 | -91 | -0,7 |
2. Оплата труда | 8728 | 30,5 | 9110 | 30,3 | 382 | 4,2 |
3.Отчисления на социальные нужды | 2956 | 10,3 | 2990 | 10,0 | 34 | 1,1 |
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов | 2199 | 7,7 | 2510 | 8,4 | 311 | 12,4 |
5. Прочие затраты, в т. ч.: | 2015 | 7,1 | 2824 | 9,4 | 809 | 28,6 |
Общая сумма затрат на производство в т. ч. | 28580 | 100,0 | 30025 | 100,0 | 1445 | 4,8 |
- переменные расходы; | 24366 | 85,3 | 24691 | 82,2 | 325 | 1,3 |
- постоянные расходы | 4214 | 14,7 | 5334 | 17,8 | 1120 | 21,0 |
По рассчитанным показателям в таблице 1 видно, что материальные затраты в 2009 году снизились на 91 млн. руб. или на 0,7%, расходы на оплату труда увеличились на 382 млн. руб., что было связано с повышением
заработной платы на предприятии, следовательно были увеличены отчисления на социальные нужды на 34 млн. руб. или на 1,1%, амортизация основных средств и нематериальных активов возросла с 2199 млн. руб. в 2008 году до 2510 млн. руб. в 2009 году, прочие затраты увеличились в 2009 году на 809 млн. руб. В целом можно сделать вывод, что общая сумма затрат на производство увеличилась на 1445 млн. руб. или на 4,8%.Более наглядно изменение структуры затрат по элементам в 2008 и 2009 годах можно показать на рисунке 3.
Рисунок 3 – Гистограмма структуры затрат на производство
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.
Объем производства продукции , работ, услуг в 2008 году составил – 31472 млн. руб., в 2009 году - 34455 млн. руб.
Анализ себестоимости продукции по статьям расходов приводится в таблице 2
Таблица 2 - Затраты на производство продукции по статьям Статья затрат | 2008 | 2009 | Отклонение уровня затрат | ||
Сумма, млн. руб. | Уровень затрат | Сумма, млн. руб. | Уровень затрат | ||
Материальные затраты | 12682 | 0,40296 | 12591 | 0,3654 | -0,0375 |
сырье и материалы | 2312 | 0,0734 | 2159 | 0,0627 | -0,0108 |
работы и услуги производственного характера, выполненные другим организациям | 2093 | 0,0665 | 4501 | 0,1306 | 0,0641 |
из них: | |||||
перевозка грузов | 148 | 0,0047 | 581 | 0,0169 | 0,0122 |
техническое обслуживание и ремонт основных средств | 1166 | 0,0370 | 1286 | 0,0373 | 0,0003 |
топливо | 6301 | 0,2002 | 5079 | 0,1474 | -0,0528 |
электрическая энергия | 667 | 0,0212 | 811 | 0,0235 | 0,0023 |
тепловая энергия | 33 | 0,0010 | 33 | 0,0010 | -0,0001 |
прочие материальные затраты, из них | 466 | 0,0148 | 8 | 0,0002 | -0,0146 |
НДС, включенный в затраты | 4 | 0,0001 | 8 | 0,0002 | 0,0001 |
Расходы на оплату труда | 8728 | 0,2773 | 9110 | 0,2644 | -0,0129 |
Отчисления на социальные нужды | 2956 | 0,0939 | 2990 | 0,08678 | -0,0071 |
Амортизация основных средств и нематериальных активов | 2199 | 0,0699 | 2510 | 0,07285 | 0,0030 |
в том числе: | |||||
амортизация основных средств | 2198 | 0,0698 | 2504 | 0,07267 | 0,0028 |
амортизация нематериальных активов | 1 | 0,00003 | 6 | 0,00017 | 0,0001 |
Прочие затраты сумма | 2015 | 0,0640 | 2824 | 0,08196 | 0,0179 |
в том числе: | |||||
арендная плата | 0 | 0,0000 | 3 | 0,00009 | 0,00009 |
платежи по страхованию | 58 | 0,0018 | 70 | 0,00203 | 0,0002 |
суточные и подъемные | 42 | 0,0013 | 56 | 0,00163 | 0,0003 |
начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг | 1114 | 0,0354 | 1445 | 0,04194 | 0,0065 |
проценты по полученным кредитам и займам | 96 | 0,0031 | 152 | 0,00441 | 0,0014 |
услуги других организаций из них: | 472 | 0,0150 | 644 | 0,01869 | 0,0037 |
информационно-вычислительного обслуживания | 62 | 0,0020 | 29 | 0,00084 | -0,0011 |
пассажирского транспорта | 19 | 0,0006037 | 21 | 0,00061 | 0,0000 |
банков | 179 | 0,0056876 | 215 | 0,00624 | 0,0006 |
коммунального хозяйства и бытового обслуживания | 36 | 0,0011439 | 46 | 0,0013 | 0,0002 |
по научным разработкам | 0 | 0 | 18 | 0,0005 | 0,0005 |
по образованию | 54 | 0,0017158 | 42 | 0,0012 | -0,0005 |
по здравохранению | 18 | 0,0005719 | 15 | 0,0004 | -0,0001 |
другие затраты | 233 | 0,0074034 | 454 | 0,0132 | 0,0058 |
По результатам расчетов в таблице 2 можно сделать вывод о том, что производство является материалоемким, т.к. на 1 рубль произведенной продукции находится 40 коп. в 2008 году и 36 коп. в 2009 году.