В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом учитываются налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Если налоговой базой является мощность двигателя, годовую сумму транспортного налога по каждому транспортному средству можно рассчитать по формуле:
ТНгод = М × С,
где ТНгод – годовая сумма транспортного налога, руб.;
М – мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, л.с.;
С – ставка налога, установленная в законе субъекта Российской Федерации для данной категории транспортного средства, руб.
Пример: определить сумму транспортного налога, который должен уплатить в бюджет Харин Алексей Алексеевич за 2009 год, если в его собственности находится транспортное средство с мощностью двигателя 150л.с., дата регистрации 29.01.2008год.
ЗИЛ-4331=150*12*12/12=1800руб.
Сумма налога к уплате в бюджет = 1800руб.
Если налоговой базой является валовая вместимость, годовая сумма налога рассчитывается в том же порядке, что и в случае, когда базой является мощность двигателя. Для этого можно использовать следующую формулу:
ТНгод = В × С × n,
где В – валовая вместимость транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, т.;
n – количество транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по одной ставке, шт.
В случае регистрации транспортного средства или снятия его с регистрации налог исчисляется следующим образом:
ТН = ТНгод × К,
где ТН – сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, руб.;
К – коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.
При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждому объекту.
Если в течение налогового периода изменялась мощность транспортного средства (замена двигателя), то налог исчисляется с учетом изменений и месяца такого изменения.
Пример: транспортное средство имеет мощность 150 л.с. 5 мая 2009 г. налогоплательщиком был заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность нового двигателя составила 180 л.с. Определить сумму транспортного налога подлежащую уплате в бюджет за 2009 год.
(150*8*4/12)+(180*10*8/12)=1600 руб.
Сумма налога к уплате в бюджет 1600 руб.
Порядок и сроки уплаты налога.
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Физические лица налог самостоятельно не исчисляют, а потому декларации в налоговый орган не представляют. Эти лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления, выдаваемого налоговым органом.
Уведомление передается физическому лицу (его представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения. Если указанные лица уклоняются от получения уведомления, оно направляется заказным письмом. В этом случае налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления письма.
В уведомлении указывается сумма налога, приводится расчет налоговой базы, а также срок уплаты. Уведомление представляется налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа. У физического лица обязанность по уплате налога не может возникнуть ранее даты получения налогового уведомления.
Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена МНС России от 15 марта 2004 г. № БГ-3-4/198@.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:
· со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в дорожный фонд соответствующего субъекта РФ ;
· со дня вынесения налоговым органом решения о зачёте сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счёт исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
За просрочку платежа по налогу начисляют пени. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налоговых платежей и независимо от применения других мер обеспечения выполнения обязанности по их уплате, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога до дня его фактической уплаты. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования. Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится только в судебном порядке.
При неуплате налога в законодательно предусмотренные сроки налоговые органы обязаны направить налогоплательщику требование об уплате налога в виде письменного извещения, в котором должны содержаться сведения о сумме задолжности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроках уплаты налога, установленные налоговым законодательством, сроках исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Требование направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование должно содержать подробные данные об основаниях взымания налога, а также ссылку на положение закона, которыми определена обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику по месту его учета налоговым органом.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у него недоимки по уплате налогов и сборов или задолжности по пеням, начисленным тому же бюджету, излишне уплаченная сумма возвращается налогоплательщику только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки. Заявление о возврате либо зачете может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Сумма излишне уплаченного налога возвращается за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет, если у налогоплательщика имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.
5. Контроль налоговых органов за своевременностью внесения в бюджет транспортного налога
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль реализуется посредством его регламентированных форм.
Согласно ст. 82 НК РФ формами налогового контроля, осуществляемыми должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, являются:
1. налоговые проверки;
2. получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
3. проверка данных учета и отчетности;
4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
5. другие формы, предусмотренные Кодексом.
Основная цель налогового контроля- обеспечение налогоплательщиками, налоговыми агентами, иными лицами полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также исполнения ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах
По каждому налогу налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Налоговая декларация- это письменное заявление налогоплательщика об объекте налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.