Управление налоговыми рисками в предпринимательской деятельности на примере ООО Лотос (стр. 2 из 7)

В заключение необходимо отметить роль информации при оценке налоговых рисков. Очевидно, что, обладая полной информацией, прогноз о возможных последствиях тех или иных действий можно сделать более точным. В налоговой сфере такой информацией могут выступать консультации специалистов в области налогообложения, включая налоговых юристов, запросы в уполномоченные государственные органы, сбор информации о контрагентах, анализ судебной практики и т.д. Кроме того, для обеспечения безопасности бизнеса и минимизации налоговых рисков можно использовать ряд инструментов, таких как установление лимита, т.е. предельных сумм сделок, которые являются рискованными в сфере налогообложения, самострахование компании, а не покупка страховки в страховой компании, тем самым экономя на затратах капитала по страхованию, и другие. Данные инструменты являются общими с точки зрения финансового менеджмента. Специальными же можно признать следующие: совершенствование организационной структуры компании (настройка системы документооборота, внутреннего контроля, тщательная аудиторская проверка, максимальная вовлеченность налоговой службы компании в процесс принятия управленческих решений), акцент на подтверждение экономической обоснованности сделок при совершенствовании системы документирования хозяйственных операций компании или инициация судебного спора (в отсутствие сложившейся практики).

1.2. Виды минимизации налоговых рисков

Можно выделить несколько видов минимизации налоговых рисков, а именно:

· минимизация налога на прибыль при осуществлении определенных операций:

-с основными фондами и нематериальными активами (в т.ч. лизинговых);

- списание запасов (в т.ч. безвозмездная передача);

- с ценными бумагами, рекламного характера;

- со связанными лицами и неплательщиками налога на прибыль;

- с неприбыльными организациями и других;

· минимизация налоговых рисков по налогу на добавленную стоимость:

-при определении базы налогообложения;

- при получении услуг от нерезидента;

-при определении налогового кредита;

-при ликвидации основных фондов и другие.

· минимизация рисков по налогу на:

-доходы физических лиц;

-при выплате доходов частным предпринимателям;

-при возмещении затрат на командировку;

- проблемы персонификации доходов и другие вопросы.

1.3. Методика оценки риска налоговой проверки

· Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

· Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких календарных лет.

· Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

· Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

· Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

· Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

· Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

· Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

· Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

· Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

· Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

· Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «ЛОТОС»

2.1. Характеристика предприятия ООО «Лотос»

Общество с ограниченной ответственностью «Лотос» расположено по адресу Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Новый Город, 18/07, кв. 164 и является коммерческой организацией. Деятельность компании регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами общества.

Кадровый состав и организационная структура управления на предприятии имеет вид в соответствии с рисунком 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО «Лотос»

Руководство деятельностью компании ООО «Лотос» осуществляет генеральный директор. В непосредственном подчинении генерального директора находятся его заместители, выполняющие функции начальников отделов и главный бухгалтер.

Общество с ограниченной ответственностью «Лотос» находится на общей системе налогообложения и является налогоплательщиком налогов, которые предусматривает законодательство Российской Федерации при применении данной системы. Все налоги в организации ООО «Лотос» начисляются и уплачиваются вовремя, в установленные законодательством сроки.

Налоговый учет на предприятии ООО «Лотос» ведется бухгалтерской службой, которая является самостоятельным структурным подразделением организации. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Данные налогового учета ООО «Лотос» подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Налоговый учет на предприятии ООО «Лотос» ведется с использованием бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 7.7». В данной программе налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому на специальных налоговых счетах. То есть при вводе информации в журнал хозяйственных операций одновременно с проводками по бухгалтерскому учету, как правило, формируются и проводки по налоговому учету.

ООО «Лотос» является налогоплательщиком налога на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «Лотос» определяет сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого умножают налогооблагаемую прибыль на ставку налога, которая до 2009 года составляла 24%, а с 2009 года – 20 %. Налогооблагаемой прибылью ООО «Лотос» является разница между полученными обществом доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

Налоги и сборы, уплачиваемые организацией ООО «Лотос» в качестве налогоплательщика, составляют ее налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка на предприятии меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

В настоящее время в РФ не разработано стандартной методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. Однако общепринятой является следующая формула расчета уровня налоговой нагрузки организации как налогоплательщика:

Унн = SUM Н / В x 100%, (2.1)

где Унн – Уровень налоговой нагрузки;

SUM Н - сумма начисленных (и уплаченных) налогов за календарный год;

В - выручка от реализации товаров налогоплательщика.

Рассчитаем уровень налоговой нагрузки исследуемого предприятия и все данные занесем в таблицу 2.1.

Таблица 2.1.

Основные показатели ООО «Лотос» для расчета налоговой нагрузки за 2007-2009 гг.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Сумма налогов, тыс. руб.	2210,47	1617,72	1484,26
Выручка от реализации, тыс. руб.	46018,10	39413,81	37861,15
Уровень налоговой нагрузки, %	4,80	4,10	3,92

По данным таблицы 2.1 мы наблюдаем, что уровень налоговой нагрузки в течение исследуемого периода снижается. В 2009 г. уровень налоговой нагрузки предприятия снизился в связи со снижением суммы налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет на 0,88% по сравнению с 2007 годом и достиг значения 3,92. Данное значение считается критическим, так как по официальным данным ИФНС России уровень налоговой нагрузки налогоплательщика, используемый налоговыми органами в процессе отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок в рамках предпроверочного анализа, для предприятий оптовой и розничной торговли составляет 3,9 %.

В случае если налоговая нагрузка организации окажется ниже среднего уровня по данному виду экономической деятельности, эта организация становится объектом пристального внимания налоговых органов.

Составим диаграмму на основании таблицы 2.1 (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Динамика показателей выручки и суммы налогов ООО «Лотос»

Как видно по рисунку 2.2 снижение выручки от реализации на предприятии ООО «Лотос» повлекло снижение сумм налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет. При этом темпы снижения выручки опережали темп снижения налогов.