Управление налоговыми рисками в предпринимательской деятельности на примере ООО Лотос (стр. 3 из 7)

Рассмотрим роль налога на прибыль в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Лотос» в бюджет в качестве налогоплательщика в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура налогов ООО «Лотос» за 2007-2009 гг.

Показатель	2007 год, тыс. руб.	2008 год, тыс. руб.	2009 год, тыс. руб.	Изменение, в %
				2008 / 2007	2009 / 2008	2009 / 2007
Налог на прибыль	100,00	87,00	60,01	13,0%	31,0%	40,0%
Налог на добавленную стоимость	300,00	286,40	102,48	4,75%	35,8%	65,84
Налог на имущество	1154,11	688,00	630,00	59,6%	91,6%	54,6%
Транспортный налог	16,38	57,07	57,07	348,5%	100,0%	348,5%
Единый социальный налог	639,98	699,25	634,07	109,3%	90,7%	99,1%
Всего налогов	2210,47	1617,72	1484,26	152,4%	119,1%	181,5%

Источник: данные, предоставленные предприятием ООО «Лотос»

По данным таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. За исследуемый период с 2007 по 2009 годы наблюдается снижение по таким налогам, как налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН. Это является показателем того, что выручка и прибыль исследуемого предприятия имеют тенденцию снижения. Кроме того, за период с 2007 по 2009 годы изменяется структура налоговых платежей, уплачиваемых предприятием ООО «Лотос» в бюджет.

В целом за исследуемый период с 2007 по 2009 год доля налога на прибыль в общей сумме налогов, уплачиваемых ООО «Лотос» в бюджет не изменилась и осталась на уровне 4%, не смотря на незначительный рост (на 1%) в 2008 году. Это говорит о том, что налог на прибыль играет незначительную роль в общей налоговой нагрузке предприятия за исследуемый период и остается стабильной.

Проведем анализ динамики расчетов с финансовыми органами по налогу на прибыль на ООО «Лотос» за 2007-2009 гг. Данные для анализа приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Лотос» за 2007-2009 гг.

Показатель	2007 год, тыс. руб.	2008 год, тыс. руб.	2009 год, тыс. руб.	Изменение, в %
				2008 / 2007		2009 / 2008		2009 / 2007
Налог на прибыль	100,00	87,00	60,01		13,0%		31,0%	40,0%
Всего налогов	2210,47	1617,72	1484,26		152,4%		119,1%	181,5%

По данным таблицы 2.3 наблюдается снижение сумм налога на прибыль на фоне снижения общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых предприятием в бюджет.

Проанализируем на основании таблицы 2.3 динамику расчетов предприятия с финансовыми органами по налогу на прибыль на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Динамика расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Лотос» за 2007-2009 гг.

Проанализировав данные таблицы 2.3 и рисунка 2.3, можно говорить об отрицательной динамике сумм налога на прибыль, а также всего налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Лотос» в бюджет.

По данным проведенного анализа можно сказать, что влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия ООО «Лотос» за исследуемый период является незначительным, в районе 4-5%, при этом уровень влияния остается относительно стабильным.

2.2 Методики оценки налоговых рисков ООО «Лотос»

Анализируем ООО «Лотос» на возможность налоговых проверок, с помощью специальных методик:

1. Налоговая нагрузка ООО «Лотос» ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

Методика

Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции.

Оценить риск по налоговой нагрузке

Обращаем ваше внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. В связи с этим нужно проводить сверки с налоговой, чтобы ваши деньги не «висели в невыясненных поступлениях», а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия.

Уменьшение нагрузки может быть вызвано и вполне законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым товаром, назначая минимальную наценку на него, или реализует залежалый товар с большими скидками. Причину всегда можно найти, но для начала следует самим проверить свою налоговую нагрузку.

В 2009 году ООО «Лотос» уплатили налогов на сумму 1484,26 тыс. руб.,

выручка организации составила 37861,15 тыс. руб., следовательно

Налоговая нагрузка = Уплачено налогов / Выручка * 100% =

1484,26 / 37861,15 * 100% = 3,9%

Основная сфера деятельности – торговля (строительными материалами). Средняя нагрузка для данной отрасли – 3,8%.

Получается, что, нагрузка выше средней, это означает, что выездная проверка не грозит фирме.

2. Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

Методика

По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению - это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности, с целью занижения налогов.

Очевидно, что при открытии бизнеса убытки возможны, но работать с ними можно только до тех пор, пока предприятие выходит на запланированные обороты.

В настоящее время доля убыточных предприятий в общем количестве юридических лиц достаточно велика – это 21%. Всех проверить не по силам, поэтому одним из методов работы налоговых органов с такими организациями в настоящий момент является приглашение на комиссии, созданные в Управлениях и инспекциях ФНС субъектов РФ для выяснения причин убыточности. При отборе кандидатов на комиссию дополнительным аргументом является наличие соответствий и другим критериям из Концепции.

По итогам 2009 года ООО «Лотос» получила убыток в связи с чем, налоговая инспекция попросила предоставить объяснения в произвольной форме.

Проанализировав структуру своих расходов, был составлен ответ: «Наша организация в 2009 году развивала новое направление продаж. Для того чтобы завоевать нишу на рынке, нами была произведена большая организационная работа по поиску клиентов в связи с чем, был увеличен штат сотрудников, что повлекло увеличение расходов на оплату труда, транспортные расходы, арендную плату, были привлечены кредитные средства в связи с чем, появились расходы на уплату процентов».

Налоговый инспектор принял объяснения и в план проверок на 2009 год ООО «Лотос» не включил.

3. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев.

Методика

Критерий рассчитывается на основании данных Деклараций по НДС, и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6) к сумме начисленного НДС (раздел 3 стр. 180 гр. 6)., умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%

На сегодня уровень в 89% не зависит от сферы деятельности, хотя понятно, что в оптовой торговле НДС к вычету выше, а в сфере услуг – ниже этого порога. Нужно сказать, что в настоящий момент ФНС все-таки ведет работу по дифференциации данного критерия.

К сожалению, ФНС не делает исключений для предприятий, реализующих по 0%-й и 10%-ой ставкам, а у них вычеты зачастую больше всего начисленного налога. Такие плательщики автоматически официально вносятся в число тех, у кого в любой момент вероятна выездная проверка. Единственным ограничением является пункт 5 статьи 89 НК РФ, в соответствии с которым за год обычно допускаются лишь две подобные ревизии. Увеличить их количество вправе руководитель ФНС России, но подобное решение - редчайший случай.

Вне зависимости от сферы деятельности большие вычеты могут быть вызваны следующим рядом причин: покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования, увеличением запасов ТМЦ, оплатой дорогостоящих услуг.

Отчасти этот показатель может быть спланирован, но нужно ли это делать, и в какой степени – зависит от конкретной ситуации. Дополнительным ориентиром может служить расчет средней доли вычетов по НДС по вашему региону (данные могут быть получены из отчетности ФНС по форме 1-НДС, регулярно публикуемой на сайтах региональных налоговых управлений).