В результате проведения контрольной работы МРИ ФНС России №1 по РМ за 2009 год было проведено 63 выездных проверки, из них проверено организаций – 47 или 74,6%, индивидуальных предпринимателей – 16 или 25,4%. (таблица 2.3).
Таблица 2.3 – Динамика выездных налоговых проверок, проведенных МРИ ФНС России №1 по РМ в 2007-2009 гг.
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Абс. изм. 2009 г. к 2007 г. |
| Количество проведенных выездных налоговых проверок, ед. | 66 | 66 | 63 | -3 |
| Количество проверок, в ходе которых были выявлены нарушения, ед. % | 61 92,4 | 59 89,4 | 56 88,9 | -5 -3,5 |
| Количество организаций, проверенных на выездных проверках, ед. % | 56 84,8 | 50 75,8 | 47 74,6 | -9 -10,2 |
| Количество организаций, у которых выявлены нарушения, ед. % | 51 91,1 | 43 86,0 | 40 85,1 | -9 -6,0 |
| Количество проверенных ИП, ед. % | 10 15,2 | 16 24,2 | 16 25,4 | 6 10,2 |
| Количество ИП, у которых выявлены нарушения, ед. % | 10 100,0 | 16 100,0 | 16 100,0 | 6 - |
Несмотря на увеличение количества организаций, состоящих на учете в Инспекции, проверенное их количество выездными проверками снизилось на 3 ед. Количество организаций, у которых были выявлены нарушения снизилось на 9 и составило в 2009 г. 40, при этом их доля в общем объеме проверенных организаций снизилась на 6,0% – до 85,1%.
Количество проверенных индивидуальных предпринимателей выросло на 6 и составило 16. У всех проверенных индивидуальных предпринимателей в ходе проверок были выявлены нарушения.
Наиболее значительные нарушения установлены при проверке налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в результате занижения налоговой базы.
Рассчитаем интенсивность работы сотрудников Отдела выездных проверок в 2007-2009 гг., учитывая, что в Отделе работает 19 человек.
2007 г.: 66/19 = 3,5 ед./чел.
2008 г.: 66/19 = 3,5 ед./чел.
2009 г.: 63/19 = 3,3 ед./чел.
Интенсивности работы инспекторов Отдела выездных проверок снизилась в 2007-2009 гг. на 6,1%, составив в 2009 г. 3,3 ед./ чел. за счет сокращения количества проверенных выездными проверками организаций.
Итак, на основе оценки результатов проведения налоговых проверок в МРИ ФНС России №1 по РМ в 2007-2009 гг. можно сделать следующие выводы. Возросла интенсивность работы Отдела камеральных проверок на 0,7% вследствие увеличения количества камеральных проверок (юридических и физических лиц), проведенных сотрудниками на 9,5%. Увеличивается и количество, и доля выявленных в ходе камеральных проверок нарушений, что указывает на рост эффективности выбора объектов для проверки и качества проведения проверок. Отдел камеральных проверок в 2 раза увеличил число камеральных проверок юридических и физических лиц, проведенных с истребованием документов (до 4728 ед.). При этом наибольшая доля проверок с истребованием документов приходится на юридических лиц, а выявленных нарушений – на физических лиц. Количество и доля проверок с истребованием документов, в ходе которых были выявлены нарушения, имею тенденцию к снижению. Динамика выездных проверок, проведенных Инспекцией, напротив, отрицательная, вследствие сокращения проверок юридических лиц общее их снижение составило 3 ед. Это привело к снижению интенсивности работы сотрудников Отдела выездных проверок на 6,1%. Количество и доля организаций, у которых были выявлены нарушения снизились, между тем у всех проверенных индивидуальных предпринимателей в ходе проверок были выявлены нарушения.
2.3 Анализ взысканных сумм дополнительно начисленных в рамках налоговых проверок
Налоговый контроль, проводимый структурными подразделениями МРИ ФНС России №1 по РМ, сопровождается принятием мер по взысканию не перечисленных в бюджетную систему сумм налогов и сборов, в результате чего к уплате в бюджет начисляются дополнительные суммы.
Показатели по объему сумм, дополнительно начисленных Отделом камеральных проверок, представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Динамика показателей доначисленных сумм в ходе камеральных налоговых проверок МРИ ФНС России №1 по РМ в 2007-2009 гг.
| Содержание показателей | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Темп роста (изменение доли) 2009 г. к 2007 г., % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Доначислено всего, тыс.р. | 76220 | 86146 | 88173 | 115,7 |
| доначислено в расчете на одного инспектора, тыс.р. | 2722 | 3077 | 3149 | 115,7 |
| доначислено в расчете на одну камеральную проверку, тыс.р. | 1,72 | 1,76 | 1,81 | 105,2 |
| доначислено в расчете на одну результативную камеральную проверку, тыс.р. | 33,43 | 30,81 | 27,95 | 83,6 |
| в том числе с: юридических лиц, тыс.р. % | 75548 99,1 | 83528 97,0 | 85011 96,4 | 112,5 -2,7 |
| Продолжение таблицы 2.4 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| доначислено в расчете на одну камеральную проверку, тыс.р. | 3,42 | 3,44 | 3,44 | 100,6 |
| доначислено в расчете на одну результативную камеральную проверку, тыс.р. | 66,68 | 60,84 | 57,67 | 86,5 |
| физических лиц, тыс.р. % | 672 0,9 | 2618 3,0 | 3162 3,6 | 470,5 2,7 |
| доначислено в расчете на одну камеральную проверку, тыс.р. | 0,03 | 0,11 | 0,13 | 433,3 |
| доначислено в расчете на одну результативную камеральную проверку, тыс.р. | 0,59 | 1,84 | 11,88 | 2013,6 |
В ходе осуществления камеральных проверок налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками, доначислено в 2009 г. в бюджеты всех уровней – 88173 тыс.р., что на 15,7% больше показателя 2007 г. Рост доначислений в ходе камеральных проверок имеет место как по юридическим (на 12,5%), так и по физическим (в 4,7 раз) лицам.
Наибольшая доля доначислений приходится на юридических лиц – 96,4% в 2009 г.
Доначислено во все уровни бюджетов в расчете на одного работника, осуществляющего камеральные проверки, в 2009 г. – 3149 тыс.р., в 2008 г. − 3077 тыс.р., в 2007 г. – 2722 тыс. р., темп роста – 115,7 %. Данная тенденция является следствием увеличения нагрузки на налоговых инспекторов.
Сумма доначислений в расчете на одну камеральную проверку в 2009 г. составила 1,81 тыс.р., что на 5,2% больше, чем в 2007 г.; в расчете на одну результативную проверку – 27,95 тыс.р., что составляет 83,6% от суммы 2007 г.
Сумма доначислений в расчете на одну камеральную проверку юридических лиц составила в 2009 г. 3,44 тыс.р., что на 0,6% больше показателя 2007 г., в расчете на одну результативную камеральную проверку организаций – 57,67 тыс.р., что на 13,5% меньше, чем в 2007 г.
Сумма доначислений в расчете на одну камеральную проверку физического лица достигла в 2009 г. 0,13 тыс.р. – в 4,3 раза больше показателя 2007 г., в расчете на одну результативную камеральную проверку физического лица – 11,88 тыс.р., что в 20,1 раз больше, чем в 2007 г.
Удельный вес налогов в общем объеме доначисленных сумм составил на протяжении всего исследуемого периода 99,8%, при этом рост доначисленных сумм в разрезе налогов составил 15,7% – до 88016 тыс.р., что обусловлено увеличением доначислений по налогу на прибыль (в 4,4 раза), НДФЛ (в 9,1 раз), НДС (на 80,7%), налог на имущество организаций (в 17 раз), УСНО (на 15,7%),.
Наибольшие суммы доначислений пришлись на следующие налоги: налог на прибыль (от 11,9% до 52,1%), НДС (от 11,1% до 17,4%), ЕСН (от 19,7% до 68,9%).
В 2007-2008 г. в результате камеральных проверок были выявлены нарушения по отчислениям на обязательное пенсионное страхование.
В ходе проверок выявлены были также нарушения ст. 126. НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» и ст. 129 «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода», в результате чего были начислены к уплате в бюджет дополнительные суммы.