Налоговая недискриминация включает три взаимосвязанных аспекта.
Рассмотрим их, основываясь на ст. 22 российско-польского межправительственного соглашения, поскольку она представляет собой типичный пример недискриминационных положений международно-правовых актов по налоговым вопросам.
Во-первых, недискриминация в налоговой сфере означает предоставление резидентам другой страны такого же режима налогообложения, как и резидентам собственного государства, то есть национального режима. "Лица с постоянным местожительством в одном Государстве не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве любому налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться лица с постоянным местожительством в другом Государстве при тех же условиях" (п. 1 ст. 22).
Второй аспект основан на использовании режима наибольшего благоприятствования и заключается в том, что налогообложение резидентов другой стороны в данном государстве в отношении дохода, получаемого ими через постоянное представительство в этом государстве, не должно быть более обременительным, чем налогообложение находящихся в аналогичной ситуации резидентов третьих стран.
И наконец, каждая сторона сохраняет за собой право предоставления своим резидентам налоговых льгот без обязательного их распространения на резидентов другого государства. Кроме того, она не обязана предоставлять резидентам другой договаривающейся стороны льготы по налогообложению, предусматриваемые специальными соглашениями в отношении резидентов третьих стран.
Интересно заметить, что по условиям налоговых соглашений обязательство не применять дискриминационные меры действует в отношении любых налогов, а не только охватываемых соглашением. Эта норма имеет исключительно важное значение для международного налогового сотрудничества.
Допущение налоговой дискриминации является следствием принципа формального равенства перед налогом, который сам основывается на требованиях налоговой справедливости.
Примечания.
1. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. - М., 1983, с.
157.
2. Богуславский М. М. Международное экономическое право. - М., 1986, с. 44.
3. См., например: Martha R. The Jurisdiction to Tax in International Law: Theory and Practice of Legislative Fiscal Jurisdiction. Deventer - Boston, 1989, p.46; Введение в шведское право. Пер. с англ. - М., 1986, с. 328.
4. Финансово-кредитный словарь. - М., 1986, с. 269.
5. Judgement in the "Lotus" case. P.C.I.J. Ser. A 10, p. 16-17.
6. ЛившицР. З. Теорияправа. - М, 1994, с. 195-196.
7. См., например, Соглашение между Правительством РФ и Правительством республики Узбекистан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и др.