Так, формами межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, являются:
1) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации;
2) субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации;
3) субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации;
4) иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации;
5) межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов.
Определим понятий дотаций, субсидий, субвенций и бюджетных кредитов дается в ст. 6 БК РФ. Дотации - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе. Обращаем внимание, что в новой редакции БК РФ из определения дотации исключено их направление на финансирование текущих расходов бюджета - получателя дотации. Субвенции - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов. Субсидии - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.
Общим для дотаций, субвенций и субсидий является их безвозмездный и безвозвратный характер. Отличительной чертой субвенций и субсидий от дотаций является их целевой характер. А субвенции и субсидии разграничиваются по объемам финансирования: за счет субвенции полностью финансируются те или иные целевые расходы, а субсидии предоставляются на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Далее рассмотрим формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, с формами межбюджетных трансфертов, предоставляемых из региональных и местных бюджетов. Согласно ст. 135 БК РФ формами межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, являются:
1) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений;
2) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов);
3) субсидии местным бюджетам
4) субвенции местным бюджетам
5) субвенции бюджетам автономных округов, входящих в состав краев, областей;
6) субсидии федеральному бюджету из бюджетов субъектов Российской Федерации;
7) иных межбюджетных трансфертов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.
Из приведенного перечня межбюджетных трансфертов видно, что межбюджетные трансферты из региональных бюджетов могут предоставляться не только местным бюджетам, но и федеральному бюджету и бюджетам автономных округов, относящимся к региональным бюджетам. Другие формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из региональных бюджетов, аналогичны формам межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета. Это дотации из региональных фондов финансовой поддержки поселений, муниципальных районов и городских округов; субсидии из фондов муниципального развития; субсидии из региональных фондов софинансирования социальных расходов; субвенции из региональных фондов компенсаций; иные безвозмездные и безвозвратные перечисления; бюджетные кредиты.
Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов, перечислены в ст. 142 БК РФ. К ним относятся:
1) дотации из бюджета муниципального района на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений;
2) субсидий, перечисляемых из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов на решение вопросов местного значения межмуниципального характера.
3)субсидии, перечисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации для формирования региональных фондов финансовой поддержки поселений и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов);
4) иных межбюджетных трансфертов.[13]
Анализ межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов, позволяет сделать ряд выводов. Во-первых, формами межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов, являются только безвозмездные и безвозвратные перечисления; такая форма, как бюджетные кредиты, не предусмотрена. Во-вторых, межбюджетные трансферты могут предоставляться из местных бюджетов как нижестоящим местным бюджетам (например, бюджетам поселений из бюджетов муниципальных районов), так и бюджетам вышестоящих уровней бюджетной системы Российской Федерации - региональным и федеральному бюджетам. В-третьих, сами формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов, аналогичны формам межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального и региональных бюджетов: дотации, субвенции и субсидии.
Таким образом, межбюджетные трансферты передаются как из бюджетов вышестоящего уровня бюджетной системы бюджетам нижестоящего уровня (например, из федерального бюджета региональным бюджетам), так и в обратном порядке (например, из региональных и местных бюджетов федеральному бюджету), а также могут предоставляться в рамках одного уровня бюджетной системы (например, из бюджета муниципального района бюджету поселений или из краевого (областного) бюджета бюджету автономного округа). Такой подход регулирования межбюджетных отношений в целом оправдан, поскольку позволяет более эффективно выравнивать социально-экономическое положение муниципальных образований, образованных на территории субъекта Российской Федерации, и между самими субъектами Российской Федерации.
1.3 Финансовое выравнивание
Финансовое выравнивание представляет собой дополнительное финансирование дефицитных бюджетов. По существу, финансовое выравнивание является корректировкой первичного распределения налогов между бюджетами, предусмотренного налоговым законодательством, в соответствии с которым различают федеральные, региональные и местные налоги.
Налоговое законодательство также определяет принципы распределения и перераспределения, так называемых, общефедеральных налогов, к которым относятся подоходный налог, налог на прибыль предприятий и налог на добавленную стоимость (НДС). Общефедеральные налоги трудно прикрепить к какому-либо одному уровню власти, так как их уплачивают либо граждане, либо предприятия. Гражданин одновременно проживает на территории местного образования, субъекта федерации и федерации, в связи с чем все названные уровни власти могут претендовать на уплачиваемый им подоходный налог. Предприятие одновременно функционирует на территории местного образования, субъекта федерации и федерации, в связи с чем все названные уровни власти могут претендовать на уплачиваемый им налог на прибыль предприятий.
Ключевыми элементами системы финансового выравнивания являются распределение и перераспределение налога на добавленную стоимость. Как правило, одна часть поступлений НДС сразу распределяется между бюджетами, а другая направляется в целевой фонд, сформированный в федеральном бюджете, из которого впоследствии и осуществляется финансовая помощь дефицитным бюджетам.
Финансовое выравнивание способствует достижению главной цели бюджетного федерализма — гарантированного предоставления населению полного перечня государственных услуг должного качества на всей территории страны, которое реализуется через механизм прямых платежей - трансфертов из федерального бюджета в бюджеты нижестоящего уровня. Трансферты представляют собой операции по переводу средств, передаваемых для выравнивания бюджетной обеспеченности из вышестоящего бюджета в нижестоящие, в том числе на формульной основе.
Распределение трансфертов на формульной основе унифицирует процесс предоставления финансовой помощи субъектам, делая его прозрачным и доступным для государственного и общественного контроля. Но эта система имеет определенные недостатки, в том числе чрезмерная унификация, которая:
1) сильных в финансовом отношении субъектов федерации лишает стимулов в дальнейшем наращивать свой финансовый потенциал;
2) слабых в финансовом отношении субъектов федерации приводит к «иждивенчеству», и со временем они не стремятся улучшить свое финансовое положение собственными силами, чтобы не лишиться помощи, которую им оказывают другие бюджеты.
При использовании схем финансового выравнивания соблюдается принцип самостоятельности нижестоящих бюджетов. Территориальные власти самостоятельно принимают решения о финансировании определенных видов расходов в пределах своей компетенции, учитывая реальные предпочтения населения, проживающего на данной территории. Изменение в объеме государственных услуг, предоставляемых населению региональными и местными властями, должно вызывать соответствующие изменения в структуре и объеме региональных и местных налогов.
Повышение в системе финансового выравнивания доли трансфертов из федерального бюджета в пользу нижестоящих свидетельствует о недостаточной сбалансированности территориальных бюджетов и усилении их зависимости от центра. Подобное положение характерно для унитарных государств и федераций с сильными традициями централизации.
Таким образом, бюджетному федерализму присущи следующие черты: