Подразделы «Задолженность участникам по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей», «Прочие краткосрочные пассивы»
По подразделу «Задолженность участникам по выплате доходов» по строке 630 отражается кредитовое сальдо по счетам 70 и 75 в части начисленных, но невыплаченных дивидендов физическим лицам – работникам предприятия (счет 70) и юридическим лицам, а также физическим лицам, не состоящим в штате организации (счет 75).
По подразделу «Доходы будущих периодов» по строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» (средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - полученная вперед арендная плата, средства из бюджета и др.).
По подразделу «Резервы предстоящих расходов» по строке 650 отражаются суммы, числящиеся на кредите счета 96 части неиспользованных остатков созданные за счет издержек производства (обращения) резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, вознаграждений за выслугу лет, сумм ремонтного фонда и др.
По подразделу «Прочие краткосрочные пассивы» по строке 660 отражаются суммы прочих краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в предыдущих статьях V раздела.
После итога в специальной справке приводятся данные о наличии ценностей на забалансовых счетах, в том числе:
Арендованные основные средства (счет 001) – по строке 910
Товарно-материальные ценности на ответственном хранении (счет 002) – по строке 920
Материалы, принятые в переработку (счет 003), - по строке 930
Товары, принятые на комиссию (счет 004), - по строке 940
Оборудование, принятое для монтажа (счет 005), - по строке 950
Бланки строгой отчетности (счет 006) – по строке 960
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (счет 007) – по строке 970 и т. д.
3.3.2. ФОРМА № 2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н, характера деятельности, вида доходов, размеров и условий их получения как доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные, внереализационные или чрезвычайные).
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствующая ему (доходу) часть расходов.
Графа 4 заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Статья 010 «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
По данной статье отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка производится за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж, т.е. выручка – нетто. Иными словами, по данной статье указывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счета сумм налогов, списываемых на счет 90, по статье 011 приводится в т.ч. выручка от продаж.
Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг»
По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы №2.
По данной статье указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, в том числе по статье 021 – по проданным. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС и налога с продаж).
Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по статье 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44, субсчета «Издержки обращения», в дебет счета 90.
Статья 030 «Коммерческие расходы»
По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные с кредита счета 44»расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на прогрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах её реализации и т. п.), т. е. коммерческие расходы.
Статья 040 «Управленческие расходы»
По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласно учетной политике относится с кредита счета 26 в дебет счета 90 вместо счета 20 «Основное производство». При таком варианте на счет 90 списываются со счета 26 управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг и т. п.).
Статья «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.
Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметический показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.
Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывает по статье 050 в скобках).
Раздел II. Операционные доходы и расходы
В разделах II «Операционные доходы и расходы» и III «Внерализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в суммах в соответствии с требованиями указанных Положений.
Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате»
По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отраженным по данным статьям, в частности относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т. п.
Указанные виды доходов и расходов отражают по статьям 060 и 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Статья 080 «Доходы от участия в других организациях»
По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.
Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций по мере их отражения в учете записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.
Таким образом, по данной статье указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 как операционных доходы.
Статьи 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы»
По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества – выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которым учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые – по статье 100.
По данным статьям показываются также другие виды операционных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 (кроме тех, которые приведены по статьям 120 «Прочие внереализационные доходы» и 130 «Прочие внереализационные расходы»).
Раздел III. Внереализационные доходы и расходы»
Статья 120 «Прочие внереализационные доходы»
По данной статье отражаются штрафы, пени, неустойки (полученные за нарушение условий договоров, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступления в возмещения причиненных организации убытков, курсовые разницы, прочие внереализационные доходы, т. е. суммы, учтенные по кредиту счета 91.
Статья 130 «Прочие внереализационных расходы»
По данной статье отражают пени, штрафы, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключение внеоборотных активов), прочие внереализационные расходы, т. е. суммы учтенные по дебету счета 91.