Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям:
ст. 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 – 130.
Статья 150 «Налог на прибыль и другие иные аналогичные обязательные обложения»
По данной статье указываются суммы налога на прибыль, штрафных санкций других налогов, списываемых за счет прибыли на счет 99 «Прибыли и убытки».
Статья 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности»
По данной статье отражаются суммы прибыли (убытка), полученные от обычной деятельности (кроме чрезвычайных доходов и расходов).
Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Статьи 170 «Чрезвычайные доходы» и 180 «Чрезвычайные расходы»
По этим статьям отражаются расходы, доходы, возникающие в следствии чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, авария, национализация, страховые возмещения и т. п.). эти суммы учитываются на счете 99 «Прибыль и убытки».
Статья 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)»
Статья определяется арифметически как сумма статей 160 и 170 минус статья 180 и должна соответствовать сальдо по счету 99.
В конце формы приводятся справочные данные:
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:
по статье 201 – по привилегированным акциям;
по статье 202 – по обыкновенным акциям;
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов на одну акцию:
по статье 203 – по привилегированным акциям;
по статье 204 – по обыкновенным акциям.
К отчету о прибылях и убытках прилагается расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года).
1. Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.
2. Прибыль (убыток) прошлых лет.
3. Возмещение убытков, причиненных неисполнением или не надлежащем исполнением обязательств.
4. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (+/-).
5. Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода.
6. Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
3.3.3. ПОЯСНЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике, и обеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима для формирования полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. В частности, здесь приводятся данные:
· о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
· о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной
деятельности;
· о прекращенных операциях;
· об аффилированных лицах;
· о государственной помощи;
· о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Кроме того, здесь указывается юридический адрес организации, основные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации
3.3.4. ФОРМА №3. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
Данная форма состоит из четырех разделов: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. В отчете производится движение соответствующих источников за год: остаток на начало года, поступило в отчетном году, израсходовано и использовано в отчетном году, остаток на конец года. Рассмотрим порядок составления отчета по каждому разделу.
Раздел I. «Капитал»
В этом разделе отражаются данные о движении составных частей собственного капитала: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, средства целевого финансирования.
Статья 010 «Уставный (складочный) капитал»
По статье по данным счета 80 отражается движение уставного (складочного) капитала за год: остаток на начало года, суммы увеличения за год, суммы уменьшения (за счет изъятия вкладов учредителями, аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций), остаток на конец года.
Статья 020 «Добавочный капитал»
По данной статье отражается движение сумм добавочного капитала по счету 83 за год. В графе 3 приводится остаток по счету на начало года, по графе 4 показываются суммы увеличения по счету за год (от зачисления сумм и эмиссионного дохода, поступления от переоценки и др.), по графе 5 - суммы уменьшения добавочного капитала за год (дебетовый оборот счета) за счет направления сумм на списание убытков, зачисление в уставный капитал и др. в графе 6 показывается остаток счета 83 на конец года.
Статьи 030, 040 «Резервный фонд (резервный капитал)»
По этим статьям отражается движение резервного фонда или резервного капитала, создаваемых, либо в соответствии с Действующим законодательством (акционерные общества), либо в соответствии с учредительными документами и положениями учетной политики организации.
В графе 3 указывается остаток резервного фонда (капитала) по счету 82 на начало года, в графе 4 – произведенные в течение года отчисления (оборот по кредиту счета), в графе 5 – суммы, списанные на покрытие убытков, погашение облигаций и выкуп акций в акционерном обществе при отсутствии других источников и др. (дебетовый оборот счета 82) и в графе 6 – остаток счета 82 на конец года.
Статья 050 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
Статья используется для отражения движения сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, числящейся на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, перешедших с прошлого года.
В графе 3 показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на начало года. В графе 4 отражается оборот по кредиту счета 84 в течении года, в частности списанные суммы, т. е. суммы неиспользованной прибыли текущего года, на увеличение остатка неиспользованной прибыли прошлых лет. В графе 5 показывается использование сумм нераспределенной прибыли прошлых лет на текущие потребности отчетного года. В графе 6 приводится остаток средств нераспределенной прибыли прошлых лет на конец года (если такой остаток имел место).
Статья 060 «Фонд социальной сферы»
По данной статье отражается движение средств фонда социальной сферы. В графе 3 показывается остаток на начало года по субсчету «Фонд социальной сферы» счета 84; в графе 4 – оборот по кредиту субсчета, т. е. суммы, зачисленные на увеличение фонда социальной сферы, в графе 5 – оборот по дебету счета, т. е. суммы использования фонда. В графе 6 отражается неиспользованный остаток фонда социальной сферы на конец года [8 c. 135-45].
Статья 070 «Целевое финансирование»
По статье отражается движение источников средств и их использование в некоммерческих организациях (например, в сельскохозяйственных потребительских кооперативах). Статья включена в раздел «Капитал», так как в некоммерческих организациях сюда входят суммы паевого фонда, неделимого фонда и других источников средств этих организаций. По этой же статье отражаются суммы целевых взносов.
Статья 079 «Итого по разделу I»
По этой статье показываются итоговые данные о движении собственного капитала организации за год, полученные путем сложения сумм, отраженных в статьях 010-070 формы №3.
Раздел II «Резервы предстоящих расходов»
Статья 080 «Резервы предстоящих расходов, всего»
Резервы предстоящих расходов, созданные по счету 96, в целом отражаются по строке 080, а суммы, их составляющие (т. е. суммы по каждому созданному резерву), указываются как расшифровки общей суммы по строкам 081-086. В соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации по счету 96 может создавать следующие резервы: ремонтный фонд или резерв расходов на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на погашение предстоящих затрат по ремонту предметов проката, на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных мероприятий на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации [4 c. 46-53].
Таким образом, по данной статье (по строке 080) показываются остатки и движение резервов по дебету и кредиту счета 96 в целом, по строкам 080 – 086 отражаются остатки движения средств по каждому созданному резерву отдельно.
Раздел III. Оценочные резервы
В отличие от предыдущего раздела оценочные резервы создаются за счет резервирования сумм не затрат, а прибыли. Общая сумма оценочных резервов отражается по статье 090 «Оценочные резервы» и включает три вида резервов: резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (в счет 59), резервы по сомнительным долгам (счет 63) и резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14). Общим для всех этих резервов является то что они создаются за счет прибыли и каждый из них служит для уточнения отдельных статей баланса. Например, резерв по счету 59 уточняет оценку ценных бумаг по счету 58 «Финансовые вложения», резервы по счету 14 служат для уточнения оценки материальных ценностей. Оценочные резервы отражаются по статьям 090 - 092.
Статья 099 «Итого по разделу III»
По этой статье отражают данные о движении оценочных резервов в целом.