Раздел IV. Изменение капитала
Раздел IV «Изменение капитала» заполняют только хозяйственные товарищества и общества. В этом разделе приводится величина капитала на начало отчетного периода, суммы увеличения капитала ( в том числе за счет дополнительного увеличения выпуска акций, переоценки активов, прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала), суммы уменьшения капитала ( в т. ч. за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизация юридического лица (разделение, выделение), расходов которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала), величина капитала на конец отчетного периода.
Внутренние обороты по изменению состава частей капитала в разделе не отражаются.
Справочные данные
Отдельным разделом в форме №3 приводятся справочные данные о чистых активах организации (кроме некоммерческих) и полученных суммах финансирования.
Статья 150 «Чистые активы»
При расчете стоимости чистых активов акционерные общества руководствуются порядком, изложенным в приказе Минфина России и ФКЦБ России от 05.08.1996 г. № 71/149 (другие организации пользуются этим же порядком).
Согласно приказу при расчете чистых активов суммируются следующие активы организации: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения , прочие внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы; и из их итога вычитаются следующие пассивы: целевое финансирование, заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие пассивы. Полученная разница будет представлять чистые активы предприятия.
Рассчитанные чистые активы в данной статье отражаются по графе 3 в сумме остатка на начало года и в графе 4 – на конец года.
В случае если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат данные в соответствующих графах отражаются со знаком «минус».
Статья 160 – 173 «Полученные средства»
По указанным статьям в соответствующих строках отражаются полученные средства по графам 3, 4 – из бюджета и по графам 5, 6 – из отраслевых и межотраслевых фондов, в том числе: по обычным видам деятельности (строки 160 – 163), на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы (строки 170 – 173).
3.3.5. ФОРМА № 4. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступления, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало года и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные средства», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.
Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5, и 6 формы № 4), важное значение имеет правильное разделение движение денежных средств по видам деятельности организации.
Отчет о движении денежных средств включает 4 раздела: остаток денежных средств на начало года – 1, поступило денежных средств – 2, направлено денежных средств – 3, остаток денежных средств на конец года – 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств. Рассмотрим порядок заполнения каждого раздела отчета.
Раздел первый отчета
В первом разделе по строке 010 отражается остаток денежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50-57). Остаток показывается общей суммой без разграничения по видам деятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевого назначения.
Раздел второй отчета
Во втором разделе по строке 020 графе 3 отражаются поступление денежных средств (всего) с разбивкой общей суммы по видам деятельности: текущей (гр.4), по инвестиционной (гр.5), по финансовой (гр.6).
По строкам 030-110 общая сумма поступлений расшифровывается по конкретным видам: строка 030 – выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (определяется по данным счета 62), строка 040 – выручка от реализации основных средств и иного имущества (определяется по данным счета 91), строка 050 – авансы, полученные от покупателей (заказчиков) (определяются по данным счета 62), строка 060 – бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование (определяются по данным счета 86), строка 070 – безвозмездное поступление (определяются по данным счета 98, субсчет 2), строки 080 и 085 – кредиты и займы (определяются по данным счетов 66 - 67), строка 100 – дивиденды, проценты по финансовым вложениям (определяются по данным счета 91), прочие поступления (определяются по данным счета 76, 73 и др.).
По строкам 030 и 050 поступления отражаются только по текущей деятельности, по строке 090 – только по инвестиционной и финансовой деятельности, по остальным строкам – от всех видов деятельности.
Раздел третий отчета
В третьем разделе по строке 120 отражается общая сумма использования (направления) денежных средств с расшифровкой по всем трем видам деятельности.
По строкам 130 – 250 дается распределение использования денежных средств по основным каналам: по строке 130 – на оплату приобретенных товаров, выполненных работ и услуг (определяется по данным счетов 60 и 76 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 140 – на оплату труда (определяется по данным счета 70 и отражается только общей суммой без расшифровки по видам деятельности), по строке 150 – отчисления на социальные нужды ( определяются по данным счета 69 и отражаются также только общей суммы без расшифровки по видам деятельности), по строке 160 – на выдачу подотчетных сумм (определяется по данным счета 71 и отражается по всем трем видам деятельности), по 170 – на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам (определяется по данным счета 60 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 18 - на оплату долевого участия в строительстве (определяется по данным счета 58 и отражается только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 190 – на оплату машин, оборудования и транспортных средств (определяется по данным счета 60 или 08 и отражается только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 200 – на финансовые вложения (определяется по данным счета 58 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 210 – на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам (определяется по данным счетов 75 и 70 и отражается по двум видам деятельности – инвестиционной и финансовой); по строке 220 – на расчеты с бюджетом (определяется по данным счета 68 и отражается по двум видам деятельности – текущей и финансовой); по строке 230 – на оплату процентов и по полученным кредитам и займам (определяется по данным счетов 66 и 67 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 250 – прочие выплаты, перечисления и т. п. (определяется по данным счетов 76, 50, 51 и др. и отражаются по всем трем видам деятельности).
Раздел четвертый отчета
В четвертом разделе отчета по строке 260 отражается остаток денежных средств на конец отчетного периода, который определяется следующим образом: остаток на начало года (сумма по первому разделу) плюс итог поступлений (сумма второго раздела), минус итог расхода (сумма третьего раздела). Остаток на конец года, как и остаток на начало года, показывается только общей суммой без подразделения по видам деятельности. Он, как и остаток на начало года, должен соответствовать сумме отраженной в бухгалтерском балансе по статье 260 (только на конец года).
Справочные данные
Раздел справочных данных включает информацию о движении наличных денежных средств. По строкам 270 – 272 отражаются суммы поступлений наличными, в том числе: по строке 270 – общая сумма поступления наличными (в составе общих поступлений денежных средств, отраженных по строке 020) – определяется как общий дебетовый оборот по счету 50 «Касса»; по строке 280 – общая сумма наличных денежных средств, поступивших в кассу по расчетам с юридическими лицами (определяется по соответствующим корреспондирующим счетам со счета 50); по строке 290 – наличные денежные средства, полученные по расчетам с физическими лицами (определяется по корреспондирующим счетам 90, 70, 71, 73 и др.); из общей суммы наличных денежных средств, полученных от физических лиц отдельно показываются: по строке 291 – наличные деньги, полученные от физических лиц с применением контрольно – кассовых аппаратов (определяется по соответствующим данным счетчиков ККМ), по строке 292 – наличные деньги, полученные от физических лиц с применением бланков строгой отчетности (определяются на основании данных корешков соответствующих квитанций и приходных кассовых ордеров).
По строке 295 отражается общая сумма наличных денежных средств, поступивших из банка в кассу организацию. Определяется как соответствующая сумма дебетового оборота счета 50 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55-3, 66, 67.
По строке 296 отражается общая сумма наличных денежных средств, сданных из кассы в банк. Определяется как соответствующая сумма кредитового оборота счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов в банке 51, 55-4 и др.
В заключении отметим, что при наличии по строкам 110 «Прочие поступления» и 250 «Прочие выплаты и перечисления» существенных оборотов (свыше 5% от итогов) данные строки подлежат расшифровке по вписываемым от руки дополнительным строкам 111, 112 и 251, 252.