Бухгалтерский учёт налогов и налогооблагаемых показателей субъектов малого предпринимательства (стр. 2 из 5)
Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса).
Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).
Приведем пример:
| Период, год | Убыток, руб. | Прибыль(доходы-расходы), руб. |
| 2009 | 400 000 | |
| 2010 | 100 000 | |
| 2011 | 200 000 | |
| 2012 | 200 000 |
За 2010 год налог платить не надо: 100 000 руб. – 400 000 руб. = 0 руб. Таким образом, 100 руб. убытка учтено;
за 2011 год налог платить не надо: 200 000 руб. – (400 000 руб. – 100 000 руб. (уже учтенных) = 0 руб. Теперь учтено 300 000 руб. убытка (100 000 руб. + 200 000 руб.), осталось учесть 100 000 руб.(400 000 руб. – 300000 руб.);
за 2012 год надо заплатить налог = (200 000 руб. – 100 000 руб.) X 6% = 6 000 руб.
1.3. Упрощенная система налогообложения
Перейти на упрощенную систему налогообложения (УСНО), равно как выбрать объект налогообложения, организация может добровольно. Конечно, если соблюдаются установленные статьей 346.12 Налогового кодекса ограничения.
Основными ограничениями, не позволяющими применять УСНО, являются:
- размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, не должен превышать 15 млн. руб.;[1]
- размер дохода за календарный год в период применения УСНО не должен превышать 20 млн. руб.;[2]
- средняя численность работников не более 100 человек;
- стоимость имущества не более 100 млн. руб.
Для перехода на УСНО необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган заявление.
Основные особенности применения УСНО.
Применение УСНО позволяет не уплачивать следующие налоги:
Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.
Однако следует уточнить, что индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности). Кроме этого, некоторые доходы организаций и предпринимателей облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (доходы, облагаемые по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2, 4 ,5 статьи 224 и пунктах 3, 4 статьи 284 Налогового кодекса).
Вместе с тем, при применении УСНО необходимо:
- уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах,
- исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль,
- применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм).
- представлять статистическую отчетность.
Все выше сказанное регламентировано статьей 346.11 Налогового кодекса.
Объекты налогообложения при УСНО.
Их, согласно статье 346.14 Налогового кодекса, всего два: Доходы и Доходы, уменьшенные на величину расходов.
При выборе объектом налогообложения Доходы, умножаем полученный доход на ставку налога, равную 6 процентов.
При выборе объектом налогообложения Доходы минус Расходы умножаем определенную разницу между доходами и расходами на ставку налога, равную 15 процентов[3].
При совершении указанных действий необходимо учитывать следующее:
1. Доходы, учитываемые при расчете налога, определяются в том же порядке, что и для налога на прибыль при применении кассового метода и также рассчитываются в течение года нарастающим итогом. Они складываются из выручки от продажи товаров, (работ, услуг), определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса а также из внереализационных доходов, перечень которых установлен статьей 250 Налогового кодекса.
При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса при исчислении налога не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. Так, например, если организация является комиссионером, агентом или поверенным, то доходом будет являться только соответствующее вознаграждение, а не сумма средств, полученных по посредническим договорам.
2. Перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, ограничен и указан в статье 346.16 Налогового кодекса. Расходы, аналогично Доходам, определяются нарастающим итогом с начала года.
3. Если за год расходы превысили доходы, то такая разница признается убытком, который в течение десяти лет можно учитывать при исчислении налога.[4]
4. Учет доходов и расходов ведется в специальной Книге учета доходов и расходов в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов (статья 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
5. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу. При этом учитывается авансовый платеж за предыдущий период. По итогам года уплачивается налог.
Пример 1 (для объекта Доходы)
| Период | Размер дохода, руб. |
| январь | 90 000 |
| февраль | 140 000 |
| март | 80 000 |
| ИТОГО за 1 квартал | 310 000 |
| апрель | 70 000 |
| май | 100 000 |
| июнь | 100 000 |
| ИТОГО за полугодие | 580 000 |
Авансовый платеж за I квартал = 310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.
Авансовый платеж за полугодие = 580 000 руб. х 6% = 34 800 руб.
Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 16 200 руб. = 34 800 руб. – 18 600 руб.
Пример 2 (для объекта Доходы минус Расходы)
| Период | Доходы, руб. | Расходы, руб. |
| январь | 90 000 | 70 000 |
| февраль | 140 000 | 120 000 |
| март | 80 000 | 50 000 |
| ИТОГО за 1 квартал | 310 000 | 240 000 |
| апрель | 70 000 | 40 000 |
| май | 100 000 | 60 000 |
| июнь | 100 000 | 80 000 |
| ИТОГО за полугодие | 580 000 | 420 000 |
Авансовый платеж за I квартал = (310 000 – 240 000) х 15 % = 70 000 руб. х 15 % = 10 500 руб.
Авансовый платеж за полугодие = (580 000 – 420 000) х 15 % = 160 000 руб. х 15 % = 24 000 руб.
Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 13 500 руб. = 24 000 руб. – 10 500 руб.
При уплате налога за год также учитываются уплаченные авансовые платежи.
Пример 3
| Период | Размер исчисленного платежа, руб. | Итого к уплате, руб. |
| 1 квартал | 21 000 | 21 000 |
| Полугодие | 38 000 | 17 000 |
| 9 месяцев | 42 000 | 4 000 |
| Налоговый период (год) | 58 000 | 16 000 |
6. При объекте Доходы, авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 процентов.
Пример 4
В организации работают 3 работника. У каждого зарплата 10 000 руб. в месяц. За I квартал 2010 года (январь - март) за них были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, всего 12 600 руб. Один из работников в марте болел, ему выплатили по больничному листу 2500 руб.
Доходы организации за январь – март составили 100 000 руб.
Авансовый платеж за I квартал = 100 000 руб. х 6% = 6 000 руб.
Его надо уменьшить на сумму страховых взносов и больничного = 12 600 руб. + 2 500 руб. = 15 100 руб. Эта сумма превосходит весь авансовый платеж.
Однако, поскольку уменьшить аванс по налогу больше, чем на 50% нельзя, ток уплате за I квартал подлежат 3 000 руб. = 6 000 руб. х 50%.
7. Декларация представляется один раз в год - за налоговый период. При этом, по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу без представления налоговой декларации.
Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей установлены статьями 346.21 и 346.23 Налогового кодекса.
Если выбран объект Доходы минус Расходы, то в случае, если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1 % от полученных за год доходов, вместо уплаты этого налога должны уплатить минимальный налог в размере 1 % от фактически полученных доходов.
Пример 4
Доходы за год 500 000 руб., расходы 490 000 руб.
Налог за год = (500 000 руб. – 490 000 руб.) х 15% = 1 500 руб.
500 000 руб. x 1% = 5 000 руб. > 1 500 руб.
По итогам года надо уплатить 5 000 руб. минимального налога.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом, который надо было уплатить (в приведенном выше примере эта разница составляет 5000 руб. – 1500 руб. = 3500 руб.), в последующие годы можно включить в расходы или отнести на убытки.
Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены условия применения УСНО, организация обязана пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения (пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса).
Если Индивидуальный предприниматель, занимается ремонтом обуви или выпечкой хлеба, частным сыском или охотой, переработкой сельскохозяйственной продукции или оказанием услуг общепита, а также каким-либо еще из 69 видов деятельности, перечень которых определен пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, то в отношении этих видов деятельности имеет смысл подумать о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента[5] (далее – патентная система).