Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено". Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетный счет", а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
2. Залог как способ обеспечения банковских ссуд
Действующее законодательство предусматривает, что одним из способов обеспечения банковских ссуд является залог. В силу залога кредитор (банк) имеет право в случае неиспользования должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.
В соответствии с действующим законодательством взыскание по обязательствам юридического лица может быть обращено на любое имущество, принадлежащее ему на праве собственности или полного хозяйственного ведения.
Следовательно, в обеспечение ссуды банки могут принимать от ссудозаемщиков в залог любое имущество заемщика, в том числе здания, сооружения, товарно-материальные ценности, товарораспорядительные документы, векселя и другие долговые обязательства, ценные бумаги (акции, облигации, казначейские обязательства и др.), иностранную валюту.
В чем же основной смысл залога в кредитных отношениях банка и предприятия? Во-первых, залог создает уверенность у банка, что то имущество, которое при получении ссуды имеет ссудозаемщика, сохранится у него при наступлении срока погашения ссуды и в случае ее невозврата банк обратит взыскание на это имущество. Если даже ссудозаемщик - залогодатель передаст право собственности или полного хозяйственного ведения за заложенную вещь другому лицу, залоговое право банка сохраняет свою силу в отношении приобретателя этого имущества. Во-вторых, залог создает гарантию банку на преимущественное удовлетворение своих требований из выручки от реализации заложенного имущества по сравнению с другими кредиторами, имеющими имущественные претензии к должнику.
Залоговое право является дополнительным к кредитному договору, с прекращением обеспечиваемого кредитного обязательства прекращается и залоговое право.
Залогом может быть обеспечено действительное требование, вытекающее из договора банковской ссуды, а предметом залога являются вещи, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права (кроме носящих личный характер). Залоговое право может быть установлено договором как с оставлением имущества у ссудозаемщика (залогодателя), так и с передачей во владение банка - залогодержателя (заклада).
Договор о залоге должен быть заключен между предприятием-ссудозаемщиком и банком в письменной форме. В нем указываются условия, предусматривающие вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер, сроки возврата кредита, состав и стоимость заложенного имущества, а также любые иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие.
Подлежит ли договор о залоге обязательному нотариальному удостоверению? Это необходимо только в случаях, предусмотренных законом для отдельных видов залога (ипотека, залог транспортных средств) либо соглашением банка и предприятия. Поэтому, если кредитный договор был нотариально удостоверен, то и договор о залоге должен быть также удостоверен в органе, удостоверившем основной договор.
В установленных законом случаях залог подлежит государственной регистрации, причем такой договор о залоге считается заключенным с момента регистрации, государственной регистрации подлежит залог предприятия в целом, залог транспортных средств и космических объектов. Важно отметить, что несоблюдение установленной формы договора о залоге влечет за собой недействительность договора.
Залогодателем в кредитных отношениях с банком может быть предприятие, которому предмет залога принадлежит на праве собственности или полного хозяйственного ведения. Необходимо учитывать, что предприятие, за которым имущество закреплено на праве полного хозяйственного ведения, осуществляет залог предприятия в целом, его структурных единиц и поздравлений как имущественных комплексов, а также отдельных зданий и сооружений только с согласия собственника этого имущества или уполномоченного им органа. Не допускается залог государственных предприятий, строений, зданий, сооружений и иных объектов имущества, непосредственно связанных с землей, права пользования земельным участком, если перечисленное имущество подлежит приватизации. Запрещена передача государственного имущества в виде недвижимости в заклад. Залогодателем прав может быть предприятие, которому принадлежит передаваемое в залог право.
Предприятие-залогодатель по кредитному договору обязан вносить в свою книгу залога запись, содержащую данные о виде и предмете залога, а также объеме обеспеченности залогом кредитного обязательства. За счет заложенного имущества банк вправе удовлетворить свои требования по кредитному договору в полном объеме, определяемом к моменту фактического удовлетворения, включая проценты, убытки, причиненные просрочкой исполнения, а в случаях, предусмотренных этим договором, - неустойку; возмещению подлежат также необходимые издержки по содержанию заложенного имущества и расходы по осуществлению обеспеченного залогом требования.
Обращение взыскания на заложенное имущество предприятия -ссудозаемщика производится по решению арбитражного суда или третейского суда, а в случаях, предусмотренных законодательством России, - в бесспорном порядке по исполнительной надписи нотариуса. В случае, когда суммы, вырученной от продажи заложенного имущества, недостаточно для полного удовлетворения требований банка-залогодержателя, он вправе получить недостающую сумму из другого имущества должника, не пользуясь при этом преимуществом, основанным на праве залога.
В кредитных отношениях предприятия и банка могут быть четыре возможные варианта залога: 1) залог с оставлением имущества у ссудозаемщика; 2) залог предприятия, строения, здания, сооружения и иных объектов, непосредственно связанных с землей (ипотека); 3) залог товаров в обороте и переработке и 4) залог с передачей заложенного имущества банку (заклад). В первом случае банк вправе проверять по документам наличие, размер, состояние и условия хранения предмета залога, требовать от ссудозаемщика принятия мер, необходимых для сохранения предмета залога. Если предмет залога утрачен и залогодатель его не восстановит или с согласия банка не заменит другим имуществом той же стоимости, банк вправе потребовать досрочного исполнения, обеспеченного залогом кредитного обязательства. Залогодатель вправе владеть и пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, если иное не предусмотрено в договоре о залоге. Залогодатель-заемщик обязан застраховать за свой счет предмет залога на его полную стоимость, а также принимать меры, необходимые для сохранения предмета залога, включая капитальный и текущий ремонт.