1.3 Поступления акцизов в бюджет системы РФ
В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 212,5 млрд.рублей, что на 3,4% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года.
Основную часть поступлений (84,9%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо. При этом доля поступлений по акцизам на табачную продукцию и автомобильный бензин увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года соответственно на 4,1 и 0,7 процентного пункта, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и акцизам на дизельное топливо - снизилась соответственно на 2,5 и 1,1 процентного пункта. В августе 2009г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 29,9 млрд.рублей, что на 4,3% больше по сравнению с предыдущим месяцем.
Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации (приложение 1).
Общая структура поступивших налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ (приложение 2).
6 ноября 2009 Российская Госдума приняла в первом чтении закон о резком увеличении акцизов на пиво, за счет которых правительство надеется прикрыть дыру в бюджете 2010 года к ужасу пивоваров, предрекающих кризис отрасли и рост потребления водки на фоне подорожания пива почти на треть.
Депутаты одобрили в первом чтении поправки в Налоговый Кодекс, предусматривающие утроение ставки акциза на пиво крепостью 0,5 - 8,6 градуса в 2010 году до 9 рублей за литр, в 2011 году - до 10 рублей, и в 2012 году - до 12 рублей.
Пиво указанной крепости занимает более 90 процентов российского рынка. Минфин рассчитывает на дополнительные поступления в федеральный и региональные бюджете в размере около 65 миллиардов рублей в 2010 году, при этом лишь часть попадет в федеральный бюджет, дефицит которого в следующем году может достичь почти 3 триллионов рублей.
В целом поступления от акцизов на алкоголь и табак в консолидированный бюджет в следующем году увеличатся на 90,7 миллиарда рублей, в том числе на 10,5 миллиарда - в федеральный.
Депутаты решили оставить без изменений до 2012 года ставки акциза на крепкий алкоголь с долей спирта свыше 9 процентов, а в 2012 году - повысить на 10 процентов.
Акцизы на слабоалкогольные напитки, включая коктейли, и вино крепостью менее 9 градусов будут повышены в 2010-2012 годах в среднем на 30 процентов ежегодно.
Акцизы на сигареты решено повысить путем увеличения специфической ставки на сигареты с фильтром на 30 процентов, на сигареты без фильтра (папиросы) - на 50 процентов. Адвалорные составляющие акциза на табак будут повышаться на 0,5 процента ежегодно. Повышение акциза более всего проявится в цене дешевых сигарет.
Производство пива и табака в России практически полностью контролируют иностранные компании.[1]
Глава 2 Действующий механизм исчисления акцизов на алкогольную продукцию в РФ
Федеральным законом от 21.07.05 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 107-ФЗ) внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на прямогонный бензин, алкогольную продукцию, спирт этиловый денатурированный.
Принципиальное изменение, внесенное Законом N 107-ФЗ в порядок исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию, заключается в том, что с 1 января 2006 г. отменяется режим налогового склада в отношении этой продукции, который действовал с 1 июля 2001 г. Соответственно признаны утратившими силу ст. 196 и 197 НК РФ. Рассмотрим изменения, затронувшие основные элементы налогообложения.
Во-первых, они коснулись объекта налогообложения. В частности, Законом N 107-ФЗ признан утратившим силу п.п. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ. То есть, поскольку, как уже сказано выше, отменен режим налогового склада, соответственно утрачивают силу и положения ст. 197 НК РФ о том, что алкогольная продукция до момента ее реализации покупателям должна помещаться на акцизные склады. При этом организации оптовой торговли по алкогольной продукции, реализованной ее производителями начиная с 1 января 2006 г., налогоплательщиками акциза признаваться не будут. Такой механизм уплаты акцизов уже действует в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%, а также натуральных вин, в том числе шампанских, газированных, шипучих.
Соответствующие изменения внесены в ст. 193 и 195 НК РФ, в соответствии с которыми акциз на алкогольную продукцию будет начисляться производителями на дату ее отгрузки (передачи) по ставкам, установленным п. 1 ст. 193.
Изменилась редакция п. 4 ст. 195 НК РФ. Теперь его положения касаются не только алкогольной продукции, как это было в прежней редакции, но и всех подакцизных товаров. Указанным пунктом установлено, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). Если, например, обнаружена недостача произведенного налогоплательщиком этилового спирта, который хранится на складе (в хранилище) до момента его реализации покупателям, при этом потери спирта превышают нормы естественной убыли, то акциз на объем указанных потерь будет начислен на дату обнаружения недостачи.
Также стоит обратить внимание, что с внесением изменений в Федеральный закон от 22.11.95 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" с 1 января 2006 г. отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. Вследствие этого в главу 22 "Акцизы" внесены поправки в части отмены авансового платежа, уплачиваемого при приобретении региональных специальных марок.
Вполне понятно, что по состоянию на 1 января 2006 г. у оптовых организаций будут в наличии остатки алкогольной продукции, по которой ее производителями был уплачен акциз в размере 20 или 35% от установленной ставки акциза. В соответствии со ст. 3 Закона N 107-ФЗ такие организации признаются налогоплательщиками акциза, т.е. они обязаны начислить соответственно 80 или 65% от установленной ставки акциза при реализации этих остатков алкогольной продукции. При этом обязанность начислить акциз по реализуемым остаткам возникает у оптовых организаций независимо от того, будут они реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли.
Как предусмотрено п. 3 ст. 3 Закона N 107-ФЗ, уплата акциза по реализуемым оптовыми организациями остаткам алкогольной продукции должна производиться в два срока исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:
· не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
· не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями. При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ставки акциза на 2006 г. на вина натуральные, в том числе шампанские, игристые, шипучие, остались без изменения, на вина, за исключением натуральных, - проиндексированы на 18%, на остальные виды алкогольной продукции увеличение ставок составило 9-10% к уровню 2005 г. [3]
Индексация ставок акцизов в России производится ежегодно в сторону увеличения.
Согласно предложению Министерства финансов, с 2010 по 2012 произойдет ускоренное повышение акцизных ставок на алкогольную и табачную продукцию, а также вдвое увеличится транспортный налог. Акцизы на пиво поднимутся в три раза, а на сигареты почти на 27%.
В сообщении Минфина указано, что ставка акциза на этиловый спирт вырастет с 27,7 рубля в 2009 до 30,5 рубля в 2010, до 33,6 рубля - в 2011 и до 37 рублей в 2012. Однако парфюмерно-косметическая продукция, содержащая спирт, облагаться налогом не будет.
Акциз на пиво вырастет до 9 рублей за литр, затем до10 рублей и, наконец, до12 рублей за литр в 2012 году – сейчас стоимость пивного акциза составляет 3 рубля за литр. А ставки на крепкое пиво увеличатся соответственно до 14, 17 и 21 рубля за литр в течение 2010-2012 годов.
Акцизы на сигареты с фильтром подорожают до 205 рублей за тысячу штук плюс 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 рублей, в 2011 году ставка акциза возрастет до 250 рублей и 7%, а в 2012 году - до 305 рублей плюс 7,5%.В этом году действует минимальная ставка в 177 рублей за тысячу сигарет. Трубочный и жевательный табак будет облагаться акцизом в 422 рубля за килограмм, начиная с 2010 года. В 2011 ставка налога вырастет до 510 рублей за килограмм, а в 2012 - до 610 рублей.
Кроме того, Министерство финансов предложило увеличить акциз и на бензин и дизельное топливо почти на 10%, а транспортный налог может быть удвоен. Новые ставки акцизов с 2009-2011 год включительно (приложение 3)
Стоит также добавить, что изменен и порядок уплаты акцизов. Ранее она осуществлялась не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, и не позднее 15 числа второго месяца, но теперь вся уплата должна происходить не позднее 25-го числа следующего месяца.
Как заявлялось ранее, данные меры принесут в региональные бюджеты в 2010 году дополнительные 96,6 миллиардов рублей. [4]
Глава 3 Проблемы и совершенствование акцизного налогообложения в России