Таким образом, при неполучении подтверждения применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость сумму полученного залога в размере суммы налога следует рассматривать как сумму, полученную за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов, и облагать налогом на добавленную стоимость по ставке 15,25%. Указанные суммы отражаются в строке 5 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.
Учитывая, что налоговую базу увеличивают полученные суммы, то увеличение налоговой базы производится за тот налоговый период, в котором получено уведомление о распоряжении суммой залога в целях уплаты налога на добавленную стоимость.
8. Организация отгружает в Российскую Федерацию товар в разобранном виде. Стоимость работ по сборке товара на территории России включена в стоимость товара.
Поскольку в данном случае стоимость работ по сборке товара на территории Российской Федерации включена в стоимость товара, то нулевая ставка НДС применяется на общую стоимость товара при наличии подтверждающих экспорт документов.
9. Организация реализует товары на ярмарках в Российской Федерации населению.
При реализации товаров в розницу (населению) на ярмарках, проводимых в Российской Федерации, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18%, так как отсутствует полный пакет документов, необходимый для подтверждения нулевой ставки НДС.
10. В Российскую Федерацию товар передан в лизинг.
В части контрактной стоимости объекта лизинга возможно применение нулевой ставки НДС при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:
– договора лизинга (его копии), предусматривающего выкуп объекта лизинга;
– выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающей фактическое поступление денежных средств от лизингополучателя на счет лизингодателя;
– третьего экземпляра заявления о ввозе объекта лизинга с отметкой налогового органа Российской Федерации;
– копий транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке объекта лизинга с территории Республики Беларусь на территорию России.
11. Резидент Российской Федерации (покупатель) заключил договор с резидентом Республики Беларусь на получение продукции на условиях предоплаты. Однако в связи с тем, что покупатель не может оплатить товар со своего расчетного счета, предложено оплату произвести со счета филиала покупателя, являющегося самостоятельным налогоплательщиком.
В данном случае, если в договоре будет указано, что оплату за товар производит филиал, не являющийся самостоятельным юридическим лицом, то при наличии необходимых подтверждающих документов возможно применение продавцом нулевой ставки налога на добавленную стоимость.
12. Организация реализовала товар в Россию. Выручка поступила частично на счет организации в Республике Беларусь, частично – на счет организации в банке Российской Федерации.
При наличии подтверждающих документов в этой ситуации нулевая ставка применяется на всю стоимость товара, так как Соглашением не предусмотрено в качестве условия применения нулевой ставки поступление денежных средств на счет плательщика именно в банке Республики Беларусь.
Импорт товаров из Российской Федерации
Обратим внимание субъектов хозяйствования на отдельные моменты исчисления и уплаты НДС при импорте товаров из Российской Федерации, которые наиболее часто проверяются контролирующими органами.
Так, если плательщиком заключен договор с резидентом Российской Федерации на приобретение у него товаров, то в соответствии с Соглашением ему необходимо будет уплатить по ввезенному товару НДС в порядке, установленном данным Соглашением и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизма контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющимся приложением к нему (далее – Положение), а также Инструкцией № 22.
Пример 1.
Товар отгружен резидентом Российской Федерации с территории Российской Федерации и оприходован плательщиком 12 июня 2007 г. Стоимость товара – 200 000 рос. руб.
В данном случае импортер должен:
1) заполнить заявление о ввозе товаров в порядке, изложенном в постановлении МНС РБ от 25.01.2005 № 8;
2) рассчитать сумму НДС как произведение налоговой базы и ставки налога;
3) заполнить налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 22 и в порядке, изложенном в гл. 4 Инструкции № 22, и представить ее в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Если срок представления налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня (п. 10 Инструкции № 22).
Для расчета налоговой базы стоимость товара, указанная в российском счете-фактуре, переводится из иностранной валюты в белорусские рубли по курсу валюты на дату принятия товара на учет. Курс российского рубля на 12 июня 2007 г. – 82,95 бел. руб. Стоимость товара в белорусских рублях составит: 200 000 x 82,95 = 16 590 тыс. руб.
К стоимости товара добавляются следующие расходы, если они не были включены в цену сделки:
– оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.
Таким образом, в налоговую базу включаются только приобретенные услуги по доставке. Если доставка выполнена транспортом импортера, то стоимость такой доставки в налоговую базу не включается;
– страховая сумма;
– стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
– стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей вычету суммы НДС.
Транспортировку товара из Российской Федерации по заказу покупателя выполнил белорусский плательщик. Стоимость транспортировки – 400 тыс. руб., НДС – 72 тыс. руб., всего с НДС – 472 тыс. руб. В налоговую базу включается 400 тыс. руб., а сумма НДС в размере 72 тыс. руб. принимается к вычету.
Итого налоговая база в рассматриваемом примере составляет: 16 590 + 400 = 16 990 тыс. руб. Сумма НДС равна: 16 990 х 18 / 100 = 3058,2 тыс. руб.
Указанную сумму налога необходимо уплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет, т.е. не позднее 20 июля. Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то перенос срока уплаты в 2007 г. не предусмотрен. Поэтому налог следует заплатить заблаговременно.
Одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган необходимо представить следующие документы:
– заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах на бумажном носителе и в электронном виде. Третий экземпляр с отметкой налогового органа направляется покупателем продавцу товара;
– выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;
– договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;
– транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь;
– счета-фактуры российских налогоплательщиков.
В соответствии с п. 6 Положения налогоплательщики обязаны одновременно с налоговой декларацией представлять счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации.
Вместе с тем МНС РБ письмом от 31.01.2005 № 2-1-8/72 доводило до сведения инспекций МНС РБ и налогоплательщиков, что до особого указания следует осуществлять прием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов со счетами-фактурами без отметок налоговых органов Российской Федерации.
Если у импортера отсутствуют вышеперечисленные документы, налоговая декларация по НДС по товарам, полученным из Российской Федерации, все равно представляется в налоговый орган в установленный срок.
Уплаченная сумма налога принимается к вычету в месяце принятия товаров на учет, т.е. если товары приняты на учет в июне, а сумма "ввозного" налога уплачена не позднее 20-го июля (например 17 июля), то ее можно отразить в составе налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за январь – июнь. В случае если сумма "ввозного" налога уплачена с нарушением срока уплаты, например 27 июля, она отражается в налоговой декларации за период ее уплаты, т.е. за январь – июль.
В случае, когда резидент Российской Федерации из стоимости товара, поставляемого с территории России, предъявил НДС, то данная сумма налога относится на стоимость товара.
Определяющим фактором для уплаты "ввозного" НДС является факт перемещения товара из Российской Федерации в Республику Беларусь.
При этом НДС уплачивается независимо:
1) от того, что импортер не является плательщиком НДС или применяет специальный режим налогообложения.
Пример 2.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ввезла из Российской Федерации сырье для производства продукции. Налог на добавленную стоимость организация должна уплатить налоговым органам и отнести его на стоимость ввезенного сырья;
2) от того, что договор на приобретение товара заключен не с резидентом Российской Федерации.