При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включаются соответствующие налоги - налог на добавленную стоимость, налог с продаж и акциз.
При определении налогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются отдельные виды выплат, доходов, стоимость оказанных услуг и т.д. По большинству позиций суммы, не подлежащие налогообложению, совпадают с суммами, не включаемыми в состав доходов, учитываемых при определении налога на доходы физических лиц.
В отличие от ранее действовавших законодательных актов характерна более широкая социальная направленность этих льгот.Суммы, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 238 Налогового кодекса. Рассмотрим некоторые из них:
- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности, родам;
- компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (возмещение вреда, причиненного увечьем, иным повреждением здоровья);
- бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия и т.д.;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием, другими чрезвычайными обстоятельствами и т.д.;
- суммы материальной помощи, оказываемой организацией, финансируемой из бюджета, работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период);
- суммы возмещения (оплата) организацией, финансируемой из бюджета, своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и инвалидности, членам их семей) стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача (но не более 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период);
- выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов
каждому члену профсоюза при условии, если они производятся не
чаще одного раза в три месяцам не превышают 10 тыс. руб. в год;
- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,
садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы,
оказывающим услуги для этих организаций;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства.
Это далеко не полный перечень сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.
3. Налоговый и отчетный периоды. Ставка налога.
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки единого социального налога дифференцированы по ряду оснований. Ставки различаются:
o по группам налогоплательщиков;
o по видам налогоплательщиков внутри групп;
o по признаку соответствия налоговой базы налогоплательщика -
работодателя в расчете на одного работника определенным количественным критериям;
o по видам социальных фондов.
Дифференциация ставок единого социального налога для налогоплательщиков - работодателей и налогоплательщиков - не работодателей вызвана различиями в объектах налогообложения.
Однако не все налогоплательщики - работодатели применяют при исчислении сумм налога одинаковые ставки.
Таблица 1
Ставки единого социального налога для основной категории налогоплательщиков – работодателей, производящих выплаты наемным работникам
Налоговая база для каждого Работника | Размер ставки |
До 100 000 руб. | 35,6% |
От 100 001руб. до 300 000 руб. | 35 600 руб.+20% с суммы, превышающей 100 тыс.руб. |
От 300 001 до 600 000 | 75 600 руб.+10% с суммы, превышающей 300 тыс.руб. |
Свыше 600 000 руб. | 105 600 руб.+2% с суммы, превышающей 600 тыс.руб. |
Как было отмечено выше, ставки единого социального налога дифференцированы по фондам. Так, общая максимальная ставка единого налога для основной категории налогоплательщиков - работодателей в размере 35,6 % сложилась следующим образом:
- в Пенсионный фонд (ПФ) - 28 %;
- в Фонд социального страхования (ФСС) - 4 %;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
(ФФОМС)-0,2%;
- в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 3,4%.
Льготные ставки налога установлены для организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию, крестьянских (фермерских) хозяйств, а также для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
Для налогоплательщиков второй группы - не работодателей ставки единого социального налога ниже, чем для налогоплательщиков - работодателей.
Таблица 2
Ставки единого социального налога для лиц, занимающихся предпринимательской и иной профессиональной деятельностью (кроме адвокатов)
Налоговая база на каждого работника | Размер ставки |
До 100 000 руб. | 13,2% |
От 100 001 руб. до 300 000 руб. | 13 200 руб. + 7,4% с суммы, превышающей 100 тыс. руб. |
От 300 001 руб. до 600 000 руб. | 28000 руб. + 3,65% с суммы, превышающей 300 тыс. руб. |
Свыше 600 000 руб. | 38 950руб. + 2% с суммы, превышающей 600 тыс. руб. |
Несколько иные ставки налога установлены для адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощь физическим лицам.
Таковы ставки на сегодняшний день, но с 1 января 2005 года предполагают снижение ставки единого социального налога (ЕСН) с 35,6% до 26%. Таким образом, при доходах работника до 300 тыс. руб. в год работодатель по регрессивной шкале будет платить в виде ЕСН 26% от этой суммы, при доходе до 600 тыс. руб. - 10%, свыше 600 тыс. - 2%.
Рассмотренные выше ставки единого социального налога свидетельствуют о том, что для этого налога характерна регрессивная шкала
налогообложения. Это означает, что с увеличением налоговой базы ставка налога уменьшается. Такой метод налогообложения не нашел широкого использования в российском налоговом законодательстве.
4. Порядок исчисления и уплаты налогов.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками от
дельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации налогам и сборам.
Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять в региональные
отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения
(отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской
Федерации;
2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им
возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на
другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3. направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное
обслуживание работников и их детей;
4. расходов, подлежащих зачету;
5. уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для налогоплательщиков единого социального налога - не работодателей (кроме адвокатов) расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок.
Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода и предполагаемых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей за текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из сумм предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением.
Новая налоговая декларация представляется также, если в налоговом периоде будет значительное увеличение доходов (более чем на 50 %). При значительном уменьшении доходов налогоплательщик вправе представить новую налоговую декларацию. Перерасчет авансовых платежей производится налоговым органом на текущий год по не наступившим срокам уплаты налога, но не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные сроки для очередного авансового платежа либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.