Налоги на прибыль (счет 98) признаются расходами согласно действующему Положению (стандарту) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».
Чрезвычайными расходами (счет 99) являются потери и расходы, связанные с событиями или операциями чрезвычайного характера, отличающиеся от обычной деятельности предприятия, и появление которых не ожидается периодически повторяющимися событиями в каждом отчетном периоде (землетрясения, пожары, другие стихийные бедствия, эпидемии, военные действия и правительственные меры).
Доходы и расходы предприятия отражаются в Отчете о финансовых результатах в соответствии со счетами, сгруппированными в классах 7 и 9 в новом Плане счетов.
Расходы, учитываемые на счетах 92 и 93, не включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и списываются на счет финансовых результатов обособленно.
Порядок определения прибыли (убытка)
Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде определяется путем уменьшения дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на суммы:
– налога на добавленную стоимость;
– акцизного сбора;
– других налогов и сборов, включенных в состав дохода (выручки) от реализации продукции, начисленных и уплаченных (подлежащих уплате) в соответствии с действующим законодательством;
– прочих вычетов из дохода, включая предоставленные скидки, возврат товаров и прочие суммы, подлежащие вычету из дохода от реализации продукции.
Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется путем увеличения валовой прибыли на сумму прочих операционных доходов и уменьшения на сумму расходов, связанных с операционной деятельностью, но не включенных в состав себестоимости реализованной продукции, в том числе:
– административных расходов;
– расходов на сбыт;
– прочих операционных расходов.
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения определяется путем увеличения финансовых результатов от операционной деятельности на величину
– доходов от участия в капитале;
– прочих финансовых доходов;
– прочих доходов
и уменьшения на суммы
– финансовых расходов;
– потерь от участия в капитале;
– прочих расходов.
Финансовый результат от обычной деятельности определяется путем уменьшения финансового результата от обычной деятельности до налогообложения на сумму налога на прибыль, определенного согласно действующему законодательству.
Чистая прибыль (убыток) определяется как алгебраическая сумма финансового результата от обычной деятельности и финансового результата от чрезвычайных событий, скорректированного на сумму налога с чрезвычайного дохода.
Чистая прибыль (убыток) отражается на счете 79» Финансовые результаты» и, соответственно, в 1 разделе Отчета о финансовых результатах.
Нераспределенная чистая прибыль (убыток) направляется на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» для последующего распределения на резервный фонд и оплату дивидендов.
Таким образом, главными особенностями новой модели формирования прибыли компаний в соответствии с НСБУ являются:
- разделение расходов на расходы, включаемые в себестоимость реализации, и расходы текущего периода, что позволяет избежать излишней иммобилизации оборотных средств за счет сокращения суммы незавершенного производства путем отнесения расходов, связанных с текущей деятельностью прямо на финансовые результаты отчетного периода;
- расходы, включаемые в себестоимость реализации, и расходы текущего периода, в общем, представляют собой условно-переменные и условно-постоянные расходы. Такое разделение позволяет избежать значительных усилий по выделению прямых и постоянных расходов, что позволяет более эффективно управлять прибылью компании;
- отсутствие понятия «источника финансирования» (ранее: прибыль (фонд потребления, накопления и т.п.) или себестоимость), так как финансирование инвестиционных и социальных программ осуществляется за счет расходов, что позволяет более эффективно управлять прибылью компании.
1.3 Цели формирования и структура финансовой отчетности национальных акционерных компаний
В процессе своей деятельности компании преследуют свои стратегические цели, при этом являясь субъектом хозяйственных отношений наравне с другими компаниями, банками, страховыми и инвестиционными структурами, государством. При этом последнее предписывает обязательные требования к формированию финансовой отчетности, на основе которой государство не только контролирует правильность определения сумм налоговых и других обязательных платежей, но и осуществляет на основе статистического анализа прогнозирование тенденций развития отраслей и экономики в целом.
В свою очередь, финансовая отчетность является источником оценки платежеспособности, инвестиционной привлекательности и надежности предприятия как контрагента кредитных, инвестиционных и текущих хозяйственных операций для банков, инвестиционных структур, заказчиков и поставщиков. Поэтому среди главных целей формирования финансовой отчетности корпораций следует выделить;
- предоставление потной и достоверной информации о результатах деятельности корпорации государственным органам;
- формирование положительного имиджа корпорации, как стабильного, платежеспособного партнера;
- утверждение корпорации, как надежного высокоэффективного объекта инвестиционных вложений;
- формирование основных показателей для дальнейшего внутрифирменного анализа причин и источников повышения эффективности производства.
Главными документами, из которых предприятие и контрагенты получают информацию для дальнейшего анализа являются:
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
Баланс представляет собой своего рода «моментальный снимок» состояния активов, которые используются на предприятии, и капитала, за счет которого созданы эти активы. Следует подчеркнуть, что это документ статического характера, так как он привязан к какой-то одной, фиксированной точке времени. Поэтому, чтобы посмотреть, как изменились активы и соответствующие им капитал, (т.е. понять динамику) нам приходится повторять такое «фотографирование» через какие-то интервалы времени: месяц, квартал, год.
В отчете о прибылях и убытках показываются прибыли и убытки предприятия от его обычных операций за определенное время. В этом документе измеряется совокупный доход за вычетом издержек. И доход и затраты вычисляются по четко установленным правилам бухгалтерского учета и отчетности. Показатели в отчете о прибылях и убытках связаны с показателями в балансе, т.е. это не независимые друг от друга документы: нельзя изменять значения показателей в одном документе, ничего не меняя в другом. Поэтому оба они тесно связаны между собой.
Отчет о движении денежных средств – отражает поступления денежных средств, когда предприятие получает документы об оплате с выпиской банка, а когда предприятие само оформляет платежное поручение на оплату, то образуется отток денежных средств. Поэтому, важно разобраться с факторами, которые вызывают подобные перемещения. Включение этого отчета в комплект финансовой отчетности стал обязательным только с вводом с 01.01.2000 года национальных стандартов бухгалтерского учета, но анализировать денежные потоки правление стало уже более 3‑х лет назад.
Баланс является основным бухгалтерским отчетом. Традиционно он всегда составлялся по форме из двух колонок, озаглавленных соответственно «Активы» и «Пассивы».
В колонке «Активы» перечисляются средства, которые принадлежат предприятию.
В колонке «Пассивы» отражаются различные источники этих же сумм средств (капитал).
Итоговые суммы в каждой колонке одинаковыми, так как предприятие должно однозначно показать, откуда у него появились средства на приобретение каждого из перечисленных в балансе активов.
Баланс, условно разделен на 5 основных блоков или частей. В эти блоки можно занести практически все данные, которые включаются в этот документ. Два блока находятся на стороне активов предприятия, а три – на стороне пассивов.
Активы можно разделить на:
- внеоборотные активы (ВА);
- оборотные активы (ОА).
Можно рассматривать эти составляющие и с точки зрения времени, в течение которого эти активы используются, т.е. как «долгосрочные» активы и как «краткосрочные» активы. Как мы увидим позже, такое временное деление для активов полезно, однако еще более оно полезно в отношении капитала.
Под краткосрочными в данном случае мы понимаем такие активы, которые можно достаточно быстро (в течение года) снова превратить в денежные средства.
Различные средства, которые указываются в этом блоке можно объединить в четыре группы:
1. Запасы.
Сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция.
2. Дебиторская задолженность.
Счета дебиторов – задолженность клиентов в результате проведения обычных операций.
3. Денежные средства.
Сюда входят как непосредственно деньги, так и их эквиваленты, например, краткосрочные банковские депозиты.
4. Прочие.
Остальные краткосрочные активы, например, расходы будущих периодов, подписка, лицензии на занятия предпринимательской деятельностью (комбинат питания для занятий торговой деятельностью).
Эти категории активов постоянно находятся в движении. Так, товарно-материальные запасы используются для производства готовой продукции, которая после ее реализации принимает форму дебиторской задолженности, которая в свою очередь, затем погашается через выплаты денежных средств, поступающих на предприятие.