Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют целям отражения в них этих процессов. Показатель бухгалтерской прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и убытках по форме № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.
Вместе с тем следует иметь в виду, что если для целей контролирующих органов или для контрагентов банков достаточным является ежеквартальное изучение финансовой отчетности кредитных организаций, то для самих коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной аналитической информации, отражающей процесс формирования доходов и расходов, существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках недостаточна. Банки, как и некредитные коммерческие организации, регулярно осуществляют всевозможные налоговые платежи (включая и налог на прибыль), оказывающие чуть ли не каждый день самое непосредственное влияние на величину их финансовых результатов. Поэтому оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших банках, видимо, достаточно проводить раз в месяц. Что же касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и составление баланса[3].
Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы формирования показателей их финансовых результатов, отводящие прибыли, как сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и значение промежуточных результирующих показателей — в разрезе подразделений банка, видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций. Специфика методологии их расчета рассматривается ниже, при разработке методик анализа этих показателей.
Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.
В соответствии с Положением Банка России №205-П для учета доходов и расходов выделен самостоятельный раздел, где доходы отражаются на 701 счетах, расходы – на 702, прибыль – 703, убытки на 704 счете.
Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что в кредите счета 701 «Доходы» накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном периоде, а в дебете счета 702 «Расходы» отражаются нарастающим итогом расходы банка в этот же период. По окончании отчетного периода, как правило, квартала, производится закрытие счетов и расчет результата. Прибыль формируется тогда, когда доходы превышают расходы, убытки – наоборот. Учет в банке построен так, что на счете 70301 «Прибыль отчетного года» (данный счет открывается каждый год заново) отражается накапливаемая банком прибыль, а на счете 705 отражается используемая банком прибыль.
Не реже чем один раз в квартал банки формируют отчетность №102 «Отчет о прибылях и убытках», где очень подробно расшифровываются все доходы и расходы банка, которые сгруппированы по подразделам, что делает эту форму аналитической.
Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку, они являются главным фактором формирования прибыли[4]. К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:
- определение и оценка объема и структуры доходов;
- изучение динамики доходных составляющих;
- выявление направление деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;
- оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;
- установление факторов, влияющих на общую величину доходов и расходов, полученных от отдельных видов операций;
- выявление резервов увеличения доходов.
Для наиболее полного раскрытия сущности банковских доходов и расходов используют следующую классификацию (табл. 1).
Таблица 1- Классификация доходов и расходов коммерческого банка
Признак классификации | Доходы | Расходы |
По форме получения | Процентные Непроцентные Прочие | Процентные Непроцентные Прочие |
По экономическому содержанию | Операционные Неоперационные (от побочной деятельности) Прочие | Операционные Функциональные Прочие |
По периодичности возникновения | Стабильные Нестабильные | Текущие Единовременные |
По видам деятельности | От кредитования От операций с ценными бумагами От операций с инвалютой От расчетно-кассового обслуживания От участия в капитале и деятельности др.экономических субъектов От филиалов банка От восстановления резервов Прочие | По привлеченным ресурсам По операциям с цен. бумагами По операциям с инвалютой По расчетно-кассовым операциям По филиалам банка По созданию резерва По обеспечению функционирования банка Прочие |
Анализ доходов начинается с исследования их структуры по экономическому содержанию в динамике (табл. 2).
Таблица 2- Состав и структура доходов банка по экономическому содержанию
Статьи доходов | Период 1 | Период 2 | Период 3 | |||
Тыс. руб | Уд. вес | Тыс. руб | Уд .вес | Тыс. руб | Уд. вес | |
Доходы от операционной деятельности | ||||||
Доходы от неоперационной деятельности | ||||||
Всего доходов | 100 | 100 | 100 |
Операционные доходы должны составлять большую долю в структуре совокупных доходов, а их темпы роста должны быть ритмичными. Рост неоперационных доходов (от побочного вида деятельности) чаще всего свидетельствуют о неэффективном управлении активно – пассивными операциями, следует обращать внимание на то, что при увеличении абсолютного значения неоперационных доходов, их удельный вес должен быть ниже, чем у операционных. Для более наглядного вида следует построить круговые диаграммы, отражающие доли операционных и неоперационных доходов за каждый из исследуемых периодов[5]. При анализе динамики каждого из двух видов доходов необходимо рассчитать коэффициент опережения (Ко), который рассчитывается как
,где ТРод – темп роста операционных доходов, ТРнд - темп роста неоперационных доходов.
Для банка, имеющего эффективную политику управления активно – пассивными операциями Ко должен быть больше единицы.
К доходам от операционной деятельности можно отнести (табл. 1):
- начисленные и полученные проценты;
- полученная комиссия по услугам (расчетно-платежные, кассовые операции);
- доходы от операций с ценными бумагами;
- доходы от валютных операций;
- комиссии за расчетно – кассовое обслуживание;
- доходы от выдачи гарантии;
- доходы от операций доверительного управления;
- доходы от срочных сделок с фондовыми и валютными активами
К доходам от неоперационной деятельности («небанковской») относят (Прил. А):
- доходы от участия в деятельности банков, предприятий, организаций;
- плата за оказанные услуги (консультационные, информационные);
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- штрафы, пени, неустойки полученные;
- другие (факторинга, форфейтинга, восстановление резерва под возможные потери и др.) доходы.
При исследовании обязательным является выявление групп стабильных и нестабильных видов доходов. Выделение данных групп доходов позволяет банку планировать свой финансовый результат с достаточно высокой степенью вероятности.
Стабильными доходами являются те, которые остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса, чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов.
Все операционные доходы банка можно классифицировать на две группы: процентные и непроцентные доходы.
Наиболее значимыми для банка являются процентные доходы, являющиеся составной частью доходов от операционной деятельности.
Для анализа следует построить таблицу соответствия процентных доходов и процентных активов на каждый анализируемый период (табл. 3).
Таблица 3- Анализ процентных доходов банка
Процентные доходы | Уд. вес в процентных доходах | Процентные активы | Уд. вес в работающих активах |
От кредитов юридическим лицам | Кредиты юридическим лицам | ||
От кредитов физическим лицам | Кредиты физическим лицам | ||
По открытым счетам | Объемы средств на кор.счетах в Банке России и др.банках | ||
От кредитов в Банке России и других банках | Объем межбанковских кредитов | ||
От депозитов в Банке России и других банках | Объем размещенных межбанковских депозитов | ||
Прочие процентные доходы | |||
Итого процентных доходов |
При формировании и анализе табл. 3 следует обратить внимание на следующее, строке «Прочие процентные доходы» нет соответствия в столбце «Процентные активы». Данная ситуация сложилась потому, что среди прочих работающих активов включены активы, размещенные в ценные бумаги, доход по которым банк получает и в виде процентов и виде дисконтов. Разделить их на процентные и дисконтные на базе ф.№101 не представляется возможным.