Оптимизация прибыли на основе управления налогами (стр. 3 из 4)

Все налоги по основному назначению и действующим ставкам можно отнести к прогрессивным, регрессивным, пропорциональным и постоянным. Прогрессивный налог предусматривает повышение средних ставок по мере возрастания доходов. Налог называется регрессивным, если его ставка снижается с ростом доходов. У пропорционального налога средняя ставка изменяется равномерно с ростом доходов. Ставки служат главным налогообразующим показателем системы рыночных отношений, в первую очередь между предприятиями и государством.

Совокупность различных видов и ставок налогов, существующих платежей и льгот, устанавливаемых в законодательном порядке, принято называть налоговой системой. В состав российской системы налогов входят федеральные, республиканские и местные налоги.

Федеральные налоги включают такие виды финансовых платежей, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины.

К республиканским или краевым и областным относятся налог на имущество, сборы за регистрацию новых фирм, лесной доход, платежи за природные ресурсы и др.

Местные налоги состоят из налога на рекламу, земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборов на содержание милиции, благоустройство, нужды образовательных учреждений и т.д.

Ставки налогов, сроки их уплаты, порядок расчета и представления отчетности предприятиями регулируется действующими в России законами, решениями правительства, налоговых служб и финансовых органов соответствующих уровней управления. Например, ставка налога на прибыль составляет для предприятий 20%, брокерских контор и инвестиционных институтов – 43%. Ставки подоходного налога с физических лиц предусмотрены в размере 13% при любом годовом доходе. Наиболее высокие ставки налогов установлены на доходы от видеосалонов – 70% и игорного бизнеса 90%. В бизнесе действуют также ставки вмененного налога в рублях за одно место.

По многим видам налогов даются льготы, предусматривающие снижение налогооблагаемой базы, изъятие отдельных элементов из объектов налогообложения, освобождение от налогов отдельных категорий плательщиков и т.п. Так по налогу на прибыль действующие льготы позволяют снижать в следующих случаях суммы:

- направление на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, а также погашение банковских кредитов на эти цели, включая выплату банкам процентов за кредит;

- затраченные предприятиями на содержание находящихся на их балансе объектов социальной сферы, в том числе при долевом участии с другими организациями;

- выделенные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, но не более 10% от налогооблагаемой прибыли;

- перечисленные образовательным учреждениям на развитие и совершенствование учебно-материальной базы и повышение качества обучения;

- пожертвованные на благотворительные цели, но не более 3% налогооблагаемой прибыли.

Применяемые на российских предприятиях ставки налогов на прибыль установлены на высоком уровне, предусматривающем свыше 20% отчислений, из которых меньшая часть перечисляется в федеральный бюджет, а большая – в местный. В мировой практике ставка налога на прибыль корпорации, как правило, на превышает 35%, поскольку большее значение приводит не только к снижению сбора налогов, но и спаду производства. На рис. 2 показано оптимальная кривая ставки налогов на прибыль предприятия.

Сумма сбора

С1

С2

Н1 Н2

Сумма налога

Рис. 2. Кривая оптимизации ставки налогов

Как видно из графика, оптимальная ставка налога Н1 соответствует максимальной сумме поступлений в бюджет собранных налоговых отчислений С1. при повышении налоговой ставки до значения Н2 общая сумма налоговых поступлений снижается на величину ΔС, равную разности сбора налогов между значениями С1 и С2. таким образом, превышение общей ставки сбора налогов существующего оптимального значения, находящегося в пределах 30-35% чистой прибыли, становится антистимулом развития предприятия.

Следует также заметить, что при ставке налога на прибыль в размере 20% многие наши предприятия вынуждены перечислять государству в качестве налогов почти всю заработанную прибыль. Во – первых, у нас значительно больше налогов, чем в других развитых рыночных странах. Во – вторых, налогооблагаемая база на наших предприятиях в несколько раз выше, чем на зарубежных, за счет действующих ограничений на включение в себестоимость продукции многих производственных издержек.

Следовательно, есть необходимость совершенствования планирования и распределения балансовой прибыли, а также применения новых методов налогового планирования. Оно предусматривает минимизацию налоговых обязательств в рамках действующего законодательства. Налоговое планирование основано на праве каждого налогоплательщика использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государством и муниципальными органами управления. Процесс налогового планирования включает следующие этапы управленческой и финансовой деятельности экономистов-менеджеров:

1) принятие решения о создании нового предприятия соответствующей организационно-правовой формы;

2) выбор и обоснование наиболее выгодного места расположения создаваемого предприятия;

3) обеспечение текущего налогового планирования на основе использования имеющихся налоговых льгот и передовых методов хозяйствования и механизма финансирования;

4) рациональное размещение активов и прибыли предприятия.

Правильное налоговое планирование предполагает максимально возможное использование всех разрешенных законом льгот, оценку позиции налоговой администрации и основные направления улучшения налоговой и инвестиционной политики государства в текущий и предстоящий период производственно-хозяйственной, финансово-экономической и административно-правовой деятельности.

В отечественной предпринимательской практике наиболее распространенным способом сокращения выплаты налоговых отчислений стал выбор формы хозяйствования и вида производственно-финансовой деятельности, а также свободной экономической зоны или рыночной страны, представляющих так называемое налоговое убежище для размещения фирмы. Там действуют обычно меньшие налоговые ставки по сравнению с национальными, льготный налог на прибыль, нулевой налог на проценты, дивиденды и гонорары, беспошлинный ввоз товаров, меньший подоходный налог с физических лиц и т.д. Льготный режим налогообложения действует на Кипре, являющемся известным оффшорным центром. Оффшорной может стать любая компания, зарегистрированная и действующая в соответствии с кипрскими законами. Владельцами таких компаний могут выступать иностранные граждане, источники дохода, которых находятся за пределами Кипра. Льготные налоги применяются и в свободных экономических зонах, распространяемые как на иностранных граждан, так и на местных предпринимателей. Кроме того, на предприниматели могут осуществлять хозяйственную деятельность на основе федерального налогового законодательства через несколько собственных фирм, которые освобождаются от налога на добавленную стоимость и имеют льготны по налогу на прибыль, и др.

В процессе налогового планирования для каждого предприятия является весьма важным использование различных источников покрытия установленных налогов. В зависимости от назначения действующих налогов предприятие может использовать следующие финансовые источники покрытия:

- налоги, оплачиваемые за счет себестоимости продукции: земельный налог, транспортный налог, налог ан использование автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств;

- налоги, относимые на выручку от реализации продукции: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы;

- налоги, покрываемые за счет финансовых результатов: налог на прибыль, налог на имущество предприятия, целевые сборы на содержание милиции, нужды образовательных учреждений;

- налоги, выплачиваемые из чистой прибыли предприятия: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли и др.

Все планируемые выплаты предприятия отражаются в годовых или квартальных отчетах об использовании финансовых результатов, форма периодической бухгалтерской отчетности предприятия едина для всех и утверждена Министерством финансов РФ.

Кроме установленных государственных форм отчета о финансовых результатах и их использовании, предприятия могут применять упрощенные отчетные данные о распределении балансовой прибыли. В их состав включаются следующие показатели о прибылях и убытках предприятия за отчетный год:

1) чистая сумма продаж (после вычета всех скидок и стоимости рекламаций);

2) товарно-материальные запасы на начало года;

3) сырье и материалы;

4) заработная плата;

5) амортизационные отчисления;

6) прочие расходы;

7) за вычетом материальных запасов на конец года;

8) всего сумма издержек;

9) валовая прибыль;

10) проценты;

11) прибыль после выплаты процентов;

12) налоги;

13) чистая прибыль после вычета налогов;

14) за вычетом дивидендов по привилегированным акциям;

15) чистая прибыль держателей обычных акций;

16) за вычетом дивидендов по обычным акциям;

17) резервный капитала;

18) фонды предприятия.

Приведенная система отчетных показателей наиболее полно характеризует динамику основных финансовых операций предприятия, определяет структуру его затрат и результатов, отражает величину чистой прибыли, а также порядок ее распределения и использования в текущем или планируемом финансовом году. За счет чистой прибыли на предприятиях формируются фонды, необходимые для развития производства и потребления. Фонд потребления является источником материального поощрения и социального развития персонала предприятия. Фонд накопления предназначен для создания жилого имущества, приобретения основных фондов и оборотных средств, дальнейшего развития предприятия. Резервный фонд служит для покрытия кредиторской задолженности на случай прекращения деятельности фирмы.