Коммерческие расходы в сумме 3 777 000 руб. записываются в строку 030.
Прибыль от продаж, отражаемая по строке 050, вычисляется как разница строк 029 и 030 и составит 3 056 000 руб.
Проценты за пользование банковскими кредитами в сумме 235 000 руб. отражаются по строке 070.
Доход от сдачи производственных площадей в аренду в сумме 350 000 руб. и от реализации основного средства в сумме 80 000 руб. запишем в строку 090.
30
По строке 100 отразим плату за расчетно-кассовое обслуживание - 32 000 руб., транспортный налог и налог на имущество - 44 000 руб., затраты по аннулированным производственным заказам - 150 000 руб., сумму амортизации по сданным в аренду производственным площадям - 8000 руб., остаточную стоимость реализованного основного средства в сумме 75 000 руб. и расходы на его демонтаж - 15 000 руб.
Общая величина этих расходов составит 324 000 руб.
По строке 130 запишем сумму недостачи на складе - 32 000 руб.
По строке 140 вычислим сумму прибыли до налогообложения. Она составит 2 895 000 руб. (3 056 000 - 235 000 + 430 000 - 324 000 - 32 000).
Сумма текущего налога на прибыль, показанная по строке 150, по данным ООО «ЦНТИ» составит 731 700 руб. [(2 894 500 руб. х 24%) + (31 020 руб. - сумма начисленного постоянного налогового обязательства) + (14 000 руб. - сумма отложенных налоговых активов) - (8000 руб. - сумма отложенных налоговых обязательств)].
Сумма чистой прибыли, которую необходимо показать по строке 190, составит 2 169 000 руб. (2 895 000+14 000 - 8000 - 732 000).
Если организация выявила постоянные налоговые активы или обязательства, то эти данные отражаются по строке 200.
В ООО «ЦНТИ» эта сумма составляет 31 020 руб. (129 250 руб. х 24%). Она образовалась из-за того, что общая сумма уплаченных процентов за пользование кредитами (235 000 руб.) при налогообложении учитывается только в сумме 105 750 руб., остальная часть (129 250 руб.) при налогообложении не будет учтена ни в текущем налоговом периоде, ни в будущем.
По строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" показывается часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.
По строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот
31
показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Порядок расчета этих показателей приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Минфином России от 21.03.2000 № 29н.
В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" формы 3 2 раскрываются наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. В состав годовой отчетности ООО «ЦНТИ» кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках входят:
- отчет об изменениях капитала ф. № 3;
- отчет о движении денежных средств ф. № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу ф. №5;
- пояснительная записка.
При заполнении Отчета об изменении капитала за 2007 г. нужно отразить в нем изменения капитала за отчетный (2007) и за предыдущий (2006) годы (приложение 6). Для отражения изменений каждого из видов капитала предусмотрены отдельные графы.
Заполнять форму № 3 начнем с разд. I "Изменения капитала".
Сначала в этот раздел перенесем данные о капитале организации на 31 декабря 2005 г., на 1 января 2006 г. и данные о его движении за 2006 г. из аналогичной формы за прошлый год.
По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" в форме № 3 у ООО «ЦНТИ» показаны остатки по счетам:
- 80 "Уставный капитал" - 500 000 руб. (приложение 2);
- 83 "Добавочный капитал" - 396 000 руб.;
- 82 "Резервный капитал" - 75 000 руб. (приложение 2);
- 84 "Нераспределенная прибыль" - 408 000 руб. (приложение 2).
По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" в графе 4 покажем сумму 80 000 руб., которая представляет собой разницу между
32
суммой дооценки основных средств (250 000 руб.) и суммой доначисленной амортизации (170 000 руб.).
В результате по строке "Остаток на 1 января отчетного года" (в графах 3 - 7) получим данные, отражающие величину капитала ООО «ЦНТИ» на 1 января 2007 г., которая соответствует данным графы 3 разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса (форма № 1).
Теперь в форме № 3 мы отразим изменения капитала, произошедшие в 2007 г.
Сумма чистой прибыли, отраженная в Отчете о прибылях и убытках по строке 190, составляет 2 169 000 руб. Ее мы покажем по строке "Чистая прибыль" в графе 6.
В результате по строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" получились следующие остатки по счетам:
- 80 "Уставный капитал" - 600 000 руб.;
- 83 "Добавочный капитал" - 506 000 руб.;
- 82 "Резервный капитал" - 75 000 руб.;
- 84 "Нераспределенная прибыль" - 2 327 000 руб. (приложение 6). Общая сумма капитала ООО «ЦНТИ», отраженная в графе 7, составит 3
508 000 руб., что соответствует данным графы 4 разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса (форма № 1).
В разд. II "Резервы" нужно показать данные о резервах, которые были созданы в организации. Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий (2006) и отчетный (2007) годы.
В разделе "Справки" по строке 200 нам необходимо отразить величины чистых активов на начало и конец 2007 г. Мы их вычислили, когда заполняли форму Бухгалтерского баланса. Чистые активы составили 1 459 000 руб. и 3 508 000 руб. соответственно.
В этом Отчете о движении денежных средств отражаются источники денежных средств организации и направления их использования. Как и в
33
других формах, сведения даются за отчетный (графа 3) и за предыдущий (графа 4) годы (приложение 7).
Структурно Отчет о движении денежных средств подразделяется на три части, содержащие информацию о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Заполнив раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности", нужно подсчитать сумму по строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Она составит 2 484 000 руб. (27 617 000 -14 346 000 - 6 474 000 - 463 000 - 3 700 000 - 150 000) (приложение 7).
Аналогичным образом после заполнения раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" подсчитаем сумму по строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Она составит отрицательную величину 1 266 000 руб., которая показана в круглых скобках. Вычисляется она сложением положительной величины 94 000 руб. и двух вычитаемых величин: [94 000 руб. + (-1 280 000 руб.) + (-80 000 руб.)].
Теперь подсчитаем сумму по строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Они составят 250 000 руб. (130 000 + 1 040 000 -920 000) (приложение 7).
В форме имеется и еще один расчетный показатель - по строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Он рассчитывается так. Нужно взять сумму чистых денежных средств от текущей деятельности (2 484 000 руб. - положительная величина), прибавить к ней отрицательную величину чистых денежных средств от инвестиционной деятельности (-1 266 000 руб.) и прибавить сумму чистых денежных средств от финансовой деятельности (250 000 руб. - положительная величина). В результате мы получим положительную величину увеличения денежных средств в сумме 1 468 000 руб. (приложение 7).
Для проверки правильности расчета нужно сложить сумму остатка денежных средств на начало года (177 000 руб.) с суммой увеличения денежных средств (1 468 000 руб.). Мы должны получить сумму денежных
34
средств на конец года (1 645 000 руб.). Она должна совпасть с суммой, отраженной в графе 4 строки 260 Бухгалтерского баланса.
Данные за прошлый год переносятся в графу 4 формы № 4 из графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2006 г.
В Приложении к бухгалтерскому балансу расшифровывается состав активов, принадлежащих организации, движение дебиторской и кредиторской задолженности, а также отдельные виды расходов и затрат организации (приложение 8).
Для заполнения Приложения к Бухгалтерскому балансу потребуются данные аналитического учета к соответствующим счетам учета активов и обязательств, а также обороты по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Заполнив все необходимые формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен быть, уверен, что все сделано правильно.
Для этого нужно проверить взаимоувязку показателей отчетных форм. Такая проверка является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности.
При проверке необходимо сверить основные показатели Бухгалтерского баланса (форма № 1) с данными других отчетных форм (формы № 2, 3, 4, 5). Взаимоувязка показателей приведена в приложении 9.
2.3 Особенности отражения показателей о готовой продукции и товарах в отчетности торговых организаций
Готовая продукция и товары относятся к оборотным активам, и поэтому информация об их остатках отражается во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по строке 214.
По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Если торговая организация учитывает
35
товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка".
ООО «ЦНТИ» товары учитывает по продажным ценам на счете 41 «Товары». Наценка на товары учитывается отдельно на счете 42 «Торговая наценка». Поэтому при заполнении бухгалтерского баланса по строке 214 из остатка по счету 41 вычитают остаток по счету 42. Так в бухгалтерский баланс за 2008г. по строке 214 запишем:
692072,77 руб. (остаток счета 41, приложение 11) - 123827,47 = 568245,30 руб. Округляем до тыс. руб. и в баланс записываем 568 тыс. руб.
Производственные предприятия по строке 214 отражают себестоимость нереализованной продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, в необходимых случаях - прошедшей испытания и техническую приемку. В зависимости от принятой учетной политики это фактическая или нормативная (плановая) себестоимость.