Иногда организации покупают комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, стоимость которых не входит в стоимость продаваемой продукции. Заказчики оплачивают их отдельно. Такие изделия учитываются как товары на счете 41 "Товары". Их стоимость отражается по строке 214 баланса.
Организации, которые занимаются торговлей, показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров. Предприятия, оказывающие услуги общественного питания, отражают в этой строке также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с учетной политикой, принятой организацией.
Стоимость активов в бухгалтерском учете должна отражаться с учетом снижения их рыночной стоимости. Поэтому, если у организации есть товары (продукция), которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество, а также рыночная стоимость (стоимость продажи) которых оказалась ниже фактической себестоимости, в конце отчетного года следует
36
создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Его формирование отражается проводкой: Дебет 91 Кредит 14 - создан резерв под снижение стоимости товаров (готовой продукции).
При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции). В следующих отчетных периодах по мере списания товаров (готовой продукции), по которым образован резерв, или при повышении их рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается: Дебет 14 Кредит 91 - включена в состав внереализационных доходов сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Если организация при учете покупных товаров использует счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то показатель строки 214 разд. I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров).
По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 "Товары отгруженные". Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:
- если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право
собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-
либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в
определенный пункт - при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату
еще не выполнено;
- если организация-продавец реализует товары (продукцию) через
посредника - комиссионера или агента, действующего от своего имени, и
посредник их еще не продал;
37
- если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.
Выручка от продажи готовой продукции и товаров, согласно п. 5 ПБУ 9/99 признается доходами от обычных видов деятельности. Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".
В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 "Продажи" за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость", субсчету 4 "Акцизы", субсчету 5 "Экспортные (таможенные) пошлины". Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.
В ООО «ЦНТИ» в отчете о прибылях и убытках отражается выручка от продажи товаров. Сумма выручки определяется в магазине организации ежедневно по показаниям кассовых счетчиков и отражается в учете по дебету счета 90-1 «Выручка» и кредиту счета 41 «Товары». В течение года нарастающими итогами на счете 90-1 накапливается информация о сумме торговой выручки, которая затем отражается в отчете о прибылях и убытках по строке 010. По данным оборотов счета 90 за 2008г. сумма выручки составила: 11667871,56 руб. - оплачено наличными в кассу;
108630,00 руб. - отпущено покупателям по безналичному расчету (приложение 12); Всего 11776501,56 руб.
Так как ООО «ЦНТИ» не является плательщиком НДС, акцизов и других обязательных платежей из выручки то, в отчет о прибылях и убытка с учетом округлений записывается сумма - 11777 тыс. руб.
38
Себестоимость проданных товаров и готовой продукции отражается в отчете о прибылях и убытка по строке 020.
В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Таким образом, в строке 020 указывается сумма затрат (в том числе и неоплаченных) на производство реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Торговые организации в строке 020 отражают покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров. В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". ООО «ЦНТИ» по строке 020 отражает покупную стоимость проданных товаров. Стоимость реализованных товаров накопительно отражается на счете 90- 2 в течение года. При продаже товаров их стоимость списывается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары» по продажным ценам на сумму 11667871,56 руб. за 2008год .
Сумма наценки на реализованные товары ежемесячно сторнируется на основании расчета и отражается накопительно по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 42 «Торговые наценки» на сумму 2064370,64 руб. В итоге себестоимость товаров составит:
11667871,56 - 2064370,64 = 9603500,92 руб.
В отчете о прибылях и убытках с учетом округления записывают сумму 9604 тыс. руб. по строке 020.
39
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности. Это означает, что, например, субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности могут не включать Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу. Коммерческие организации, которые не являются крупными, раскрывают отчетную информацию, пользуясь образцами форм бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России.
Коммерческие организации, являющиеся крупными организациями, имеющими несколько видов деятельности, используют разработанные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности, в состав которой при этом могут быть включены формы сверх рекомендованных образцов форм. При этом большая часть информации может раскрываться не в отчетных формах, а в пояснительной записке (кстати говоря, информация в пояснительной записке имеет более привычный для большинства пользователей вид -текстовый). В бухгалтерской отчетности раскрываются сведения об активах, капитале, резервах и обязательствах организации, что осуществляется путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок и пр. непосредственно в формы отчетности либо в пояснительную записку.
Заполнение форм бухгалтерской отчетности происходит уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое
40
состояние организации.
На этом этапе необходимо перенести в формы сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.
В соответствии с установленным ПБУ 4/99 порядком организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, на каждую отчетную дату -последний день месяца, квартала и т.п. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Содержание и форма бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший ему (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период).