Торговой называется организация, выполняющая функции купли, продажи, дистрибьюции и хранения товаров, а также занимающаяся торгово-финансовой деятельностью.
Деятельность торговых организаций, бухгалтерский учет, налогообложение, составление отчетности в торговле отличаются от аналогичных процессов в других отраслях хозяйства. Знание этих особенностей необходимо не только для внутреннего анализа, но и для внешнего — для чтения отчетности.
Как отрасль торговля отличается от других отраслей хозяйства низкой фондоемкостью, широким применением живого труда, высокой потребностью в оборотных средствах и более быстрой их оборачиваемостью.
Информацию о деятельности торговой организации в бухгалтерской отчетности показывают обобщенно, она ориентирована прежде всего на внешних пользователей и проведение финансового анализа. Результаты управленческого анализа и основной объем информации, используемой для его проведения, как правило, носят конфиденциальный характер.
Торгово-экономический анализ включает дифференцированное сопоставление затрат и результатов: по торговым точкам, по отделам крупного магазина, по товарным группам и отдельным видам товаров; по кварталам и месяцам, а также по дням недели, сменам. Помимо этого изучаются закономерности и тенденции процесса купли-продажи товаров, формирование и эффективность использования ресурсов, прогнозируются показатели деятельности торговой организации и т.д.
Задача управленческого анализа — детализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности, показать вклад каждого объекта аналитического учета в общий результат деятельности торговой организации. Например, в торговом товариществе «Братья Елисеевы» в начале XX в. издержки обращения отражались по 97 статьям. В СССР до Великой Отечественной войны они учитывались по 47 статьям, после войны —по 15.
Экономический анализ торговых организаций проводится по двум основным направлениям: внешнему и внутреннему.
Внешний экономический анализ предполагает рассмотрение:
1) отношений между торговыми организациями и предприятиями других отраслей и секторов общественного производства по поводу поставок товаров, работ и услуг, выполнения строительных работ, проведения рекламных кампаний и т.д.;
2) отношений между торговыми организациями и банками по поводу проведения расчетно-платежных операций и предоставления кредитов;
3) отношений между торговыми организациями и инвестиционными компаниями по поводу купли-продажи инвестиционных паев и инвестирования денежных средств в торговый бизнес;
4) отношений между торговыми организациями и фондовыми рынками по поводу размещения акций и других ценных бумаг;
5) отношений между торговыми организациями и налоговыми службами по поводу перечисления налогов в бюджеты разных уровней.
К внутреннему экономическому анализу относятся:
1) экономический анализ образования и увеличения уставного, резервного и других необходимых фондов;
2) анализ и планирование максимизации доходов, прибыли и минимизации расходов; 3) распределение прибыли между всеми участниками торгового бизнеса;
4) выплаты дивидендов акционерам;
5) определение справедливого размера заработной платы персоналу. Одним из основных показателей торговых организаций, который дает оценку их финансового состояния, является товарооборот. Товарооборот отражает распределение общественного продуй среди юридических (оптовая торговля) и физических лиц, т.е. населения (розничная торговля).
Экономический анализ в торговле развивался поначалу быстрее, чем в промышленности'. В условиях царской России это было обусловлено частной и кооперативной формами собственности, необходимостью регулярно отчитываться перед собственниками или членами кооператива о результатах деятельности. Основное внимание в процессе анализа обращали на показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности. В экономном ведении дела предприниматели справедливо усматривали источник увеличения чистой прибыли.
В послеоктябрьский период, в частности в период нэпа, торговля сохранила ведущую роль в развитии экономики страны. Развертывание товарооборота между городом и деревней требовало создания разветвленного и экономичного торгового аппарата, поэтому вполне закономерным можно считать повышение внимания к анализу торговых расходов и рентабельности в торговле. В этот период разрабатывались также подходы к анализу оборачиваемости торгового капитала, рентабельности отдельных товаров и др.
В дальнейшем анализ торговых организаций по-прежнему развивался.
Решение задач управленческого анализа основано на использовании специальных приемов и методов, таких, как сравнение, группировка, детализация, факторный анализ приемами элиминирования.
Источником информации для управленческого анализа является вся совокупность данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета, бизнес-планов, сведений, получаемых из средств массовой информации, и др.
2. Анализ товарооборота торговой организации
Важные задачи анализа — изучение товарооборота как одного из основных показателей торговой деятельности, характеристика его объема, структуры, динамики.
О величине товарооборота говорит выручка от продажи товаров, т.е. товарооборот представляет собой показатель, характеризующий продажу товаров, их обмен на деньги. В основе лежит уступка права собственности на товар в обмен на денежный эквивалент. Это составляет суть торгового процесса, что и определяет значение данного показателя для анализа. Различают два главных показателя:
1) оптовый товарооборот, в ходе которого перемещаются и меняют владельца крупные партии товаров, а покупателями являются юридические лица;
2) розничный товарооборот, в ходе которого товары переходят к индивидуальным потребителям, населению.
В зависимости от того, на каком рынке преимущественно действует торговая организация, выделяют два учетных показателя: товарооборот оптовой торговой организации и товарооборот розничной торговой организации. Их не следует смешивать с показателями оптового и розничного товарооборота. В товарооборот оптовой торговой организации могут включаться розничные продажи, если они занимают менее половины общего объема товарооборота, а в товарооборот розничной торговой организации входят оптовые продажи, занимающие менее половины общего объема.
В соответствии с Инструкцией Госкомстата России от 1 апреля 1996 г. №25 по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации юридическими или физическими лицами.
Розничная продажа товаров преимущественно оплачивается наличными денежными средствами, оптовая и мелкооптовая — по безналичному расчету. Однако повсеместное использование пластиковых банковских карточек, продажи по каталогам и образцам, электронная торговля и т.п., совершенствование банковского дела ведут к постепенному прекращению наличных расчетов и в розничной торговле.
Показатель товарооборота — основной финансово-экономический показатель организаций торговли — представляет собой стоимостную оценку всех актов купли-продажи товарных масс, совершающихся в процессе перехода от стадии производства к стадии коллективного или личного потребления. Нельзя отнести к товарообороту перемещение товаров с одного склада на другой в пределах одной торговой организации.
Товарооборот — показатель объема продаж товаров как в стоимостных, так и в натуральных единицах. Его натуральное содержание характеризует количество проданных товаров и объем товарных ресурсов. Так, масштаб розничных продаж в натуральных единицах в 2000 г. составлял 17 млн т хлебных продуктов, 3 млн т мяса и птицы, 2 млн т колбасных изделий, 2 млн холодильников и морозильников и пр.
Объектами изучения в процессе анализа являются объем, состав и структура товарооборота.
Состав товарооборота изучается по видам продаж, организационным формам, формам обслуживания, формам оплаты. Товарооборот розничной торговли можно классифицировать следующим образом:
1) по видам продаж:
• розничный (населению, юридическим лицам),
• мелкооптовый,
• оптовый;
2) по организационным формам:
• стационарная торговля,
• передвижная торговля,
• торговля по каталогам и образцам,
• торговля по предварительным заказам;
3) по формам обслуживания:
• традиционная форма,
• самообслуживание,
• посылочная торговля;
4) по формам оплаты:
• за наличный расчет,
• по кредитным карточкам,
• по безналичному расчету
• в кредит.
Источниками информации для анализа товарооборота являются: 1) статистическая отчетность:
• форма №ТОРГ-3 «Отчет о продаже и остатках товаров» — товарный баланс, в котором отражается движение товаров, предназначенных для продажи в порядке розничной торговли; • форма №ТОРГ.-7 (розница) «Отчет о наличии торговой сети»; 2) первичные документы: товарно-денежный отчет и прилагаемые к нему документы, подтверждающие сдачу выручки и расходы, произведенные из выручки, продажу товаров в кредит, стоимость стеклопосуды в обмен на товар;
3) плановые данные (бизнес-план).
На основании товарно-денежного отчета розничный товарооборот определяется как сумма выручки, сданной в учреждения банков, на почту или в кассу своей торговой организации, и общехозяйственных расходов, произведенных из выручки.
В отличие от промышленных предприятий, поставляющих или получающих товары друг от друга по безналичной форме оплаты, торговые предприятия до 80—90% продаж товаров, особенно населению, осуществляют наличными денежными средствами. Исходя из этого основное внимание уделяется экономическому анализу денежной наличности. Однако и здесь продажа товаров в кредит, оплата товаров с использованием пластиковых карт увеличивают долю безналичной оплаты. К другим отличиям следует отнести то, что в организациях торговли не создается дополнительной потребительской стоимости, а лишь происходит реализация товаров потребителю с возможными доработками.