Налоговый учет налога на добавочную стоимость (стр. 3 из 4)
8 Расходы на ГСМ, приобретенные за наличный расчет через АЗС – 40000 руб.
НДС (В) = 40000 * 18 / 100 = 7200 руб.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для предоставления вычета будут являться чеки АЗС, подтверждающие факт проведения данной операции.
9 На производство реализованной продукции сырья и материалов было списано на сумму 17000000 руб., в том числе НДС.
НДС (В) = 17000000 * 18 / 118 = 2593219 руб.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для применения налогового вычета является акт списания сырья и материалов в производство.
10 Средней школе были переданы безвозмездно два компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. СП компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30000 руб., с учетом НДС.
Согласно ст. 146 НК РФ передача товаров на безвозмездной основе является объектом налогообложения. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров на безвозмездной основе отражен в ст. 154 НК РФ. Для определения налоговой базы для исчисления НДС необходимо определить остаточную стоимость (ОС) передаваемых объектов. Для определения остаточной стоимости необходимо найти сумму амортизации, начисленную за срок, в течение которого данные объекты использовались. Методы и порядок расчета сумм амортизации определены в ст. 259 НК РФ.
Для определения суммы амортизации я применяла линейный метод. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
ПС = 30000*2–(30000*2*18/118) = 50848 руб.
Норма амортизации определяется по формуле:
К=1/n*100
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выражается в месяцах.
К = 1 / 65 * 100 = 1,54 %
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Аза 1 мес.= 50848 * 1,54% = 783 руб.
А = 29 * 783 = 22707 руб.
ОС = 50848 – 22707 = 28141руб.
НДС = 28141 * 18 /118 = 4293 руб.
По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.
Сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется как разность между суммой НДС, начисленной к уплате за налоговый период и суммой налоговых вычетов.
НДС (У) = 11440672+4576269+457627+4293 = 16478861 руб.
НДС (В) = 8489826+610169+1525+4576+720+2593219 = 11606515 руб.
НДС = 16478861–11606515 = 4872346 руб.
2.3 Налоговые вычеты
Налоговые вычеты по НДС – это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога.
В соответствии со ст. 171 НК РФ подлежат вычету:
1) суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином "товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительств и т.п.);
2) суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России;
3) суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);
4) суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возращена;
5) суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении им капитального строительства сборки и монтажа основных средств;
6) суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ;
7) суммы НДС, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд организации;
8) суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
9) суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;
10) суммы НДС, уплаченные организацией по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию;
11) суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;
12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров (работ, услуг).
НДС к вычету можно принять только в том случае, если выполняются следующие условия (ст. 172 НК РФ):
1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;
2) налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
3) товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;
4) в наличии правильно оформленный счет-фактура;
5) по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;
6) выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах;
7) объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.
В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в случае:
- если приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) используются для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- если местом реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик не признается территория Российской Федерации;
- если налогоплательщик осуществляет операции, не признаваемые реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ.
Кроме того, покупатель не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в том случае, если данный покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст.145 НК РФ. В этом случае сумма НДС также учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).
В то же время, согласно Определению ВАС РФ от 11.02.2008 №1358/08 если поставщик товаров (работ, услуг) предъявил налогоплательщику счет-фактуру с выделенной суммой НДС по операции, не облагаемой НДС согласно ст.149 НК РФ - налогоплательщик имеет право принять к вычету данную сумму налога. [9]
3 Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость
3.1 Система налогового учета
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговый базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций предприятия.
Фактическая необходимость налогового учета появилась в 1992 г. после выхода в свет Постановления Правительства РФ от5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», то есть с 1993 г. Согласно данному постановлению подлежали нормированию такие виды затрат:
1) расходы на рекламу;
2) представительские расходы;
3) расходы на содержание служебного автотранспорта
Прочие затраты в пределах норм включались в себестоимость продукции, то есть уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, а сверхнормативные затраты нет.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета по конкретному налогу устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Сам по себе налоговый учет в идеале имеет трехуровневую структуру (схема 1).
 |
Схема 1 – Система налогового учета