Налоговый учет налога на добавочную стоимость (стр. 4 из 4)

Первым уровнем налогового учета являются первичные документы, их формы должны быть установлены и утверждены законодательно, в исключительных случаях налогоплательщик имеет право разработать форму самостоятельно, при этом к ним предъявляется ряд требований:

- разработанная форма должна быть утверждена учетной политикой;

- не допускается разовое применение разработанных форм;

- перечень лиц имеющих право подписи на нем утверждается руководителем предприятия.

Вторым уровнем являются налоговые (аналитические) регистры. Налоговые регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, при этом аналитический учет должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрыл порядок формирования на логовой базы по налогу. Регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде. Данные формы должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период составления регистра;

- измерители операций в натуральном или денежном выражении;

- наименование операций;

- подпись ответственного лица.

При хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений.

Третьим уровнем налогового учета является налоговая декларация. Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и исчисленной сумме налога и иных данных. Налоговая декларация составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. [6, c. 77-85]

3.2 Формирование налогового учета по НДС

Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС. Правовой основой налогового учета по НДС являются:

1) Налоговый кодекс Российской федерации;

2) Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».;

3) Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Налоговый учет по НДС состоит из трех уровней (Схема 2)

Схема 2 – Система налогового учета по НДС

Первый уровень налогового учета по НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;

2) в иных случаях определенных постановлением № 914.

Форма счета фактуры установлена постановление № 914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство представляет ряд требований, которые отражены в ст. 169 НК РФ.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

1) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

2) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

Счета-фактуры предоставляются продавцами покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работы).

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, поскольку предполагает двойную запись первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально счета фактуры учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные счета-фактуры – в журнале полученных счетов-фактур, а выставленное счета-фактуры – в журнале выставленных счетов фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета. Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении определенных условий, сформированных в налоговом законодательстве, зарегистрированные в журналах счета-фактуры попадают в книги покупок и книги продаж: полученные счета-фактуры – в книгу покупок, а выставленные счета-фактуры – в книгу продаж. В книгу покупок и книге продаж происходит регистрация не только счетов-фактур как документов налогового учета, но и но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм НДС по книге продаж – это налоговая база по НДС и сумма НДС к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету или возмещению).

Формы книги покупок и книги продаж установлены Постановлением № 914

Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период. [6, c.164-167]

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы мной была достигнута ее цель - всестороннее изучение налога на добавленную стоимость и налогового учета по данному налогу.

Автором налога на добавленную стоимость был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.

Налог на добавленную стоимость – это всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия участвующие в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). Он является многоступенчатым, так как любой факт купли-продажи является основанием для обложения данным налогом. НДС относится к федеральным налогам выполняющим фискальную роль и относится к группе косвенных налогов. Значимость НДС в формировании федерального бюджета РФ сложно не заметить. В 2008 г. в бюджет поступило 2168,5 млрд. руб., что сочтавляет 34% доходов бюджета

Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС.

Существует положительный опыт введения налогового учета по налогу на добавленную стоимость. Имеется в виду исчисление налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур, данных книг покупок и книг продаж. Официально налоговым учетом такой порядок не назван, но по сути это не что иное, как налоговый учет со своими правилами и регистрами. Этот порядок введен Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Список использованных источников

1 Конституция Российской федерации

2 Налоговый кодекс Российской федерации, части 1 и 2

3 Л.А, Васильева, Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах - Финансы.- 2007.

4 О.И. Мамрукова «Налоги и налогообложение» курс лекций. – М.: Омега-Л, 2006 г.

5 Н.В. Миляков «Налоги и налогообложение» учебник - М.: ИНФРА-М, 2006 г.

6 Л.Г. Ходов, В.В. Худолеев «Налоги и налогообложение» учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002 г.

7 Е.Б. Шувалова, Налоги и налогообложение, учебное пособие – М., 2005.

8 www.nalog.ru

9 www.buh.ru