По прибытии в организацию проверяющая группа в лице своего руководителя представляет руководству организации свои полномочия по вопросам проведения выездной налоговой проверки. В свою очередь, руководство организации имеет право ознакомится и сделать её копию, а так же ознакомится со служебными удостоверениями должностных лиц группы и переписать их содержание.
Налогоплательщик обязан выполнить законные требования должностных лиц по их допуску в помещения и на территории, в которых должна проводиться проверка, представить необходимые документы для проверки.
В случае воспрепятствования доступу проверяющей группы на территорию организации или в помещение, руководителем группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщиках или по аналогии. В случае, если налогоплательщик отказывается подписывать данный акт, в нм делается соответствующая запись.
К мероприятиям налогового контроля можно отнести:
· Истребование у налогоплательщика документов;
· Выемку документов и предметов;
· Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля;
· Осмотр территорий, помещений;
· Проверка денежного оборота и денежных документов;
· Инвентаризация имущества;
Рассмотрим более детально.
2.1.1 Осмотр помещений.
Для проведения осмотра не требуется каких-либо специальных разрешений. Смотр производится в присутствии понятых. Понятые присутствуют при всех действиях налоговых органов, совершаемых при проведении осмотра.
О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки.
Задачи осмотра:
· Обнаружение объектов, прямо или косвенно свидетельствующих о фактах налогового правонарушения;
· Обнаружение других фактов, имеющих значение для выявления налоговых правонарушений.
2.1.2 Истребование документов.
Истребование документов производится в следующем порядке. Налоговый орган, осуществляющий проверку, направляет письменное поручение об истребовании документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учёта лица, у которого должны быть истребованы указанные документы. Лицо, получившее требование о предоставлении документов, исполняет его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью её руководителя или иного уполномоченного лица и печатью этой организации. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомится с подлинниками.
2.1.3 Выемка документов и предметов.
Выемка документов и предметов у проверяемого налогоплательщика производится в следующих случаях:
· Отказ лица, получившего требование налогового органа, представить запрошенные документы.
· Воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа в помещение или на территории, где находятся документы или предметы, необходимые для проведения проверки;
· Существование обоснованных опасений, что подлинники документов могут быть уничтожены, скрыты или подделаны.
Основанием для производства выемки документов и предметов является мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Выемка производится, когда точно известно, где и у кого находятся документы и предметы, подлежащие изъятию. До этого момента выемке документов или предметов может предшествовать осмотр территории и помещений налогоплательщика.
Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, выемке не подлежат. Выемка производится в присутствии понятых и не в ночное время.
Налоговый орган, проводящий проверку, обязан обеспечить сохранность полученных для проверки документов.
2.1.4 Проверка денежного оборота и денежных документов.
Включает в себя:
· Проверку операций по расчётному счёту;
· Проверку кассовых операций;
· Проверку бухгалтерских документов.
Проверка операций по расчётному счёту начинается с установления числа расчётных счетов организаций. При наличии нескольких расчётных счетов ведение аналитического и синтетического учета проверяется по каждому из них. Так как основная информация по расчётному счёту содержится в банковских выписках, их следует проверять на предмет:
· Подделки (сопоставляя выписки из расчётного счёта с подлинным расчётным счётом непосредственно в учреждениях банка);
· Искажения содержания банковских выписок (путём документальной проверки операций по расчётному счёту организации в банке);
· Неполного оприходования в кассу полученных с расчетного счёта денежных средств;
· Подложной записи в банковских платёжных поручениях.
Проверка кассовых операций начинается с инвентаризации наличия денежных средств в кассе организации. При подсчёте фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учёту наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Проверка кассы и кассовых операций проходит по следующим направлениям:
· Проверка своевременности оприходования в полном объёме денежных средств, поступающих в кассу;
· Проверка правильности списания денег на расход;
· Кассовая книга;
· Отчёт кассира;
· Приходные и расходные кассовые ордера;
· Журналы регистрации выданных доверенностей;
· Книга регистрации депонентов;
· Журнал регистрации платжных ведомостей;
· Оправдательные документы к кассовым документам;
· Авансовые отчёты.
Проверка бухгалтерских документов осуществляется на предмет:
· Полноты документов;
· Подлинности документов;
· Достоверности документа.
При проверке уплаты налогов проверяющий обращает внимание на правильность и полноту расчётов с бюджетом по объектам налогообложения. Важнейшим из них является налог на прибыль и НДС, где прежде всего обращается внимание на два момента. Это учёт выручки и определение себестоимости продукции.
2.1.5 Инвентаризация имущества налогоплательщика.
Производится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов, денежных средств, кредиторской задолженности и иных финансовых активов.
2.1.6 Привлечение экспертов и специалистов.
Экспертиза назначается в тех случаях, когда для разъяснения возникающих в процессе проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике и т.д. (статья 95 Налогового Кодекса РФ). Привлечение эксперта производится на договорной основе, т.е. за плату. Экспертиза назначается постановлением налогового органа, осуществляющего проверку.
В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении проверок, может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками и не заинтересованный в исходе дела. Обычно специалист привлекается для осмотра помещений, территорий, выемке документов, проведения инвентаризации.
Глава 3
3.1 Завершение выездной налоговой проверки и реализация её материалов.
По окончании выездной проверки руководитель проверяющий группы составляет справку о проведённой проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки её проведения. В течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой выездной налоговой проверке составляется акт проверки, подписываемый проверяющими и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это обстоятельство также отражается в акте.
Акт состоит из вводной, описательной и итоговой частей.
Вводная часть представляет собой общие сведения о плательщике, его филиале или представительстве.
Описательная часть содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этим фактом обстоятельств, имеющих для принятия правильного решения по результатам проверки.
Итоговая часть акта выездной проверки содержит:
· Сведения об общих суммах неуплаченных налогов в результате занижения налоговой базы, или иного неправильного исчисления;
· Предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений: перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных нарушений и полное возмещение ущерба, понесённого государством;
· Выводы проверяющих о наличии в деяниях плательщика признаков налогового правонарушения.