Способы расчета налогового бремени юридического лица (стр. 4 из 4)
Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налогового бремени, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налоговой нагрузки, позволило нам предложить свою мультипликативную модель расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта. Для этого необходимо ввести следующие обозначения:
НП — ставка налога на прибыль;
Нндс — ставка НДС;
ННСП — ставка налога с продаж;
НЕСН— ставка единого социального налога;
НДФЛ — ставка налога на доходы физических лиц;
НДН — ставка дорожного налога;
НИ — ставка налога на имущество;
НДИВ — ставка налог на дивиденды;
ВБ — выручка брутто, т. е. включающая косвенные налоги. Ее схематически можно представить следующим образом:
ВБ= МЗ + АМ+РП + НД + НИ+ЗП+ЕСН + П + НДС + НСП,ДС
где МЗ — материальные затраты; AM— сумма амортизационных отчислений; РП — сумма прочих расходов; НД — сумма дорожного налога; НИ — сумма налога на имущество; ЗП — расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли; ЕСН ~ сумма единого социального налога; Я — прибыль; НДС — сумма НДС; НСП — сумма налога с продаж; ДС — добавленная стоимость, которая включает НДС.
Далее необходимо ввести следующие показатели:
ВН — выручка-нетто, т. е. не включающая налог с продаж и соответственно состоящая из материальных затрат и добавленной стоимости;
КО — коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости выручке-нетто. Он рассчитывается, как:
КЗП — коэффициент, показывающий удельный вес отчислений на оплату труда в добавленной стоимости. Он рассчитывается, как:
КАМ — коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости:
КРП — коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:
НБДС — это налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости.
Мы поставили перед собой задачу, чтобы показатель мультипликативного налогового бремени был аддитивен, т. е. показатели налогового бремени по различным налогам можно было бы как суммировать между собой, так и исключать из расчета. Для расчета НБДС в числитель последовательно ставятся налоги, ставки которых перечислены выше, а в знаменатель — добавленная стоимость. Так как сумма налогов получается путем умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается, и формула приобретает следующий вид:
Для того чтобы рассчитать налоговое бремя хозяйствующего субъекта не по отношению к ДС, а по отношению к выручке-брутто, необходимо учесть в знаменателе материальные затраты и налог с продаж.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ
2. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. — СПб.: Питер, 2007.
3. Барулин С. В., Макрушин А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. - 2006. № 2.
4. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.
5. Глухое В. В., Дольдэ И. В. Налоги: Теория и практика: Учебное пособие. — СПб.: Спец. литер.,2007.
6. Налоги и налогообложение: Учебник/Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2007.
7. Никитин С. М., Никитин А. С, Степанова М. П. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада / /Мировая экономика и международные отношения. — 2007. № 11.
8. Финансовые аспекты экономики России. / Под ред. проф. Б. М. Сабанти.