Источниками информации для проведения анализа финансовой устойчивости и платёжеспособности в соответствии с данной Инструкцией являются:
· бухгалтерский баланс (форма 1);
· отчет о прибылях и убытках (форма 2);
· отчет об изменении капитала (форма 3);
· отчет о движении денежных средств (форма 4);
· приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);
· отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).
Они заполняются в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта 2007 г. N 41 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 82, 8/16156).
Анализ платёжеспособности предприятия производится на основании: бухгалтерского баланса за последний отчётный период, а также бухгалтерского баланса на первое число текущего месяца (если дата составления этого бухгалтерского баланса не совпадает с датой окончания последнего отчётного периода), представляемых организацией.
Бухгалтерская отчетность является наиболее унифицированным и общедоступным источником информации для финансового анализа. От того, какая информация заложена в отчетности, как она классифицируется и агрегируется, зависит объективность оценки финансовой устойчивости субъектов предпринимательской деятельности и эффективности их бизнеса.
Основным нормативным документом, регулирующим проведение анализа финансового состояния организаций, является Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная постановлением Минфина РБ, Минэкономики РБ, Минстата РБ от 14.05.2004 № 81/128/65. (в редакции от 8 мая 2008 г. №79/99/50).
Основным источником информации для проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности являются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19. Среди отчетных форм наибольшим информационным потенциалом обладает бухгалтерский баланс, исходя из которого рассчитывается большинство аналитических показателей, используемых для оценки имущественного и финансового состояния организации. В повышении аналитичности баланса, гармонизации его с международными стандартами заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи.
Следует обратить внимание, что Инструкция № 79/99/50 применяется как в отношении юридических лиц, так и их обособленных подразделений, имеющих обособленный (отдельный) баланс, расчетный (текущий) счет, осуществляющих на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности (кроме бюджетных, страховых организаций и банков) (далее - организации), для проведения анализа финансового состояния организаций и выявления организаций с неудовлетворительной структурой бухгалтерского баланса (неплатежеспособные организации).
Главной целью проведения анализа финансового состояния организаций является обоснованное решение о признании структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной.
Выводы, полученные на основе анализа финансового состояния организаций, могут быть использованы в соответствии с законодательством в процессе производства по делам об экономической несостоятельности (банкротстве) организаций, а также при оценке их платежеспособности.
По результатам анализа финансового состояния организаций проводится подготовка предварительных заключений по запросам хозяйственных судов, экспертных заключений и экспресс-анализов для других заинтересованных по вопросам оценки финансового состояния и платежеспособности организаций.
Источником информации для проведения анализа финансового состояния организации являются: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6), заполненные в соответствии с постановлением № 19.
Критериями для признания структуры бухгалтерского баланса удовлетворительной, а организации - платежеспособной выступают следующие показатели:
- коэффициент текущей ликвидности;
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.
Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным активам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации, за исключением резервов предстоящих расходов.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.
Данный коэффициент определяется как отношение разности капитала и резервов, включая резервы предстоящих расходов и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным активам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов.
Если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеют значения ниже нормативных, то структура бухгалтерского баланса признается неудовлетворительной, а организация - неплатежеспособной. Например, для транспортных организаций нормативные значения коэффициентов платежеспособности составляют:
- коэффициент текущей ликвидности - 1,15;
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - 0,15.
Неплатежеспособность организации приобретает устойчивый характер, если в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, организация имеет неудовлетворительную структуру бухгалтерского баланса, а также на дату составления последнего бухгалтерского баланса значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами выше норматива (0,85).
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.
Указанный коэффициент определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов к общей стоимости активов.
Если у организации имеются просроченные финансовые обязательства, то рассчитывается коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами определяется как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов.
Коэффициентом, характеризующим платежеспособность должника, является коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Он рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации. Значение данного коэффициента должно быть не менее 0,2.
При анализе оборачиваемости оборотных средств определяется коэффициент оборачиваемости оборотных средств - как отношение выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (строка 010 формы 2 «Отчет о прибылях и убытках») к средней стоимости оборотных активов организации (строка 290 бухгалтерского баланса, сумма граф 3 и 4, деленная на 2). Уменьшение коэффициента, рассчитанного за отчетный период, по сравнению с коэффициентом, рассчитанным за предыдущий отчетный период, показывает замедление оборота средств.
Также анализируются тенденции изменения запасов и затрат (строка 210), включая сырье, материалы и другие активы (строка 211), животных на выращивании и откорме (строка 212), незавершенное производство и полуфабрикаты (строка 213), расходы на реализацию (строка 214), готовую продукцию и товары для реализации (строка 215), товары отгруженные (строка 216), выполненные этапы по незавершенным работам (строка 217), расходы будущих периодов (строка 218), прочие запасы и затраты (строка 219); налогов по приобретенным активам (строка 220); дебиторской задолженности (строка 230); расчетов с учредителями (строка 250); денежных средств (строка 260); финансовых вложений (строка 270); прочих оборотных активов (строка 280).
Увеличение удельного веса запасов и затрат отражает:
- наращивание производственного потенциала организации;
- стремление за счет вложений в производственные запасы и затраты защитить денежные активы организации от обесценивания;
- нерациональность выбранной хозяйственной стратегии.
Рост дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, с учредителями по вкладам в уставный фонд разными дебиторами и кредиторами указывает, что данная организация использует товарные ссуды для потребителей своей продукции. Кредитуя последних, организация делится с ними частью своего дохода и берет кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность.