• По содержанию налоговые ставки согласно теории налогов подразделяются на три вида: маргинальные, фактические (средние) и экономические.
Маргинальные - это налоговые ставки, приведенные в налоговом законодательстве.
Фактические налоговые ставки представляют собой отношение суммы уплаченного налога к величине налоговой базы.
Экономические ставки определяются как отношение суммы уплаченного налога к размеру всего полученного дохода.
8) Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счете налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта.
9) Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. [4]
Способы взимания налогового оклада подразделяются: «у источника», «по декларации», «по кадастру».
Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов.
«По декларации» - это изъятие части дохода после его получения. Декларации - официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.
Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам (размер участка, объем двигателя и т.д.). [2]
1.2. Принципы налогообложения
Реализация общественного назначения «налог» происходит посредством налоговой политики государства, которая разрабатывает на базе основных исходных положений теории налогообложения. Эти положения образуют систему принципов налогообложения.
Впервые научное изложение принципов налогообложения было осуществлено шотландским экономистом А.Смитом в XVIII в. В своем сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» к основным принципам налогообложения он относил: всеобщность, справедливость, определенность и экономичность.
В России проблемам теории налогообложения занимался последователь А. Смита Н.И. Тургенев (1789—1871). В своем труде «Опыт теории налогов» (1818 г.) он писал о том, что «подданные государства, каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удойным для плательщика, должны давать средства к достижению цели общества или государства».
Исследуя принципы налогообложения, названные А. Смитом, профессор Берлинского университета А. Вагнер (1835—1917) предлагал более подробную и усовершенствованную систему принципов. [7]
При этом он классифицировал их по четырем группам:
1. Финансовые принципы организации налогообложения:
• достаточность (обеспечение покрытия расходов государства налоговыми поступлениями в данный и последующие периоды);
• эластичность (подвижность) обложения.
2. Народнохозяйственные принципы:
• правильный выбор источников налогообложения;
• выявление способов избавления от уплаты налогов (законные пути снижения налогового бремени).
3. Этические принципы, принципы справедливости:
• всеобщность обложения (охват всех слоев населения обложением налогами);
•2) равномерность обложения, прогрессивность (рост величины налога в зависимости от роста доходов плательщика).
4. Административно – технические принципы налогообложения:
• определенность обложения;
• удобство уплаты налогов;
• максимальное уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов.
Принципы налогообложения, предложенные классиками экономической теории и их последователями, совершенствуются, дополняются или сокращаются в соответствии с объективными обстоятельствами, складывающимися в процессе развития экономики государства и общества. Принцип хозяйственной независимости предполагает необходимость наличия объекта налогообложения в собственности налогоплательщика.
Принцип справедливости предполагает социально-справедливые налоговые отношения в стране, т.е. сумма налогового изъятия с конкретного плательщика должна быть зависима от величины доходов данного налогоплательщика.
Принцип соразмерности основан на взаимозависимости величины налоговой базы, ставки налога и налоговых доходов бюджета.
Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа (метод налогообложения, размер ставки и время уплаты налога) и удобстве исчисления и уплаты налога.
Принцип экономичности основан на эффективности организации работы налоговых органов, что в конечном итоге измеряется соотношением результатов работы среднесписочного инспектора по стране к затратам на его содержание.
Принцип нейтральности предполагает, что налоги и сборы могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных, расовых, религиозных и иных критериев.
Принцип установления налогов законами означает, что любой налог должен быть установлен только путем принятия по данному налогу законодательного акта, принимаемого представительной (законодательной) властью страны.
Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.
Принцип сочетания интересов государства и других субъектов налоговых отношений предполагает неравенство сторон при применении налогового законодательства. Например, он проявляется в неравноправном положении государства и плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и при возврате переплаченных сумм налогов.
Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимость установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Также недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Принцип подвижности (эластичности) заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективными нуждами государства налоговые обязательства могут быть оперативно изменены. Примером служат меры, принимаемые государством против уклонения от уплаты налогов и изменения размеров таможенных пошлин исходя из необходимости оказания временной поддержки отечественным производителям и предпринимателям.
Принцип стабильности основан на том, что налоговая система должна быть эффективной, что, в свою очередь, является основанием для того, чтобы эта система была мало подвергнута каким – либо изменениям и дополнениям.
Принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в необходимости законодательного установления количества налогов, взимаемых как с юридических, так и физических лиц как федерального, так и для местного уровня государственного управления. Исчерпывающее количество налогов может служить условием стабильности и ясности налоговой системы.
Принцип гармонизации налогообложения основан на необходимости строительства налоговой системы страны с учетом международных норм и правил налогообложения, что имеет существенное значение в условиях глобализации мировой экономики.
Нередко теоретики и практики налогообложения выделяют также и другие принципы, такие как: принцип федерализма, принцип плавности, принцип единства налоговой и финансовой политики и другие, но придавать им статус самостоятельного принципа налогообложения вряд ли целесообразно. [6]
Таким образом, можно сделать вывод, что некоторые из принципов являются ключевыми, которые необходимо постоянно использовать. А другие принципы, например, экономичность и другие, легко выполняются и обязательны.
2. Функции налогов
Являясь основной формой финансового обеспечения деятельности государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших рычагов в руках государства, посредником которого оно может осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и через систему льгот и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.
С помощью налогов государство решает свои многочисленные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения. [3]
В экономической литературе до сих пор не существует единого мнения о числе, содержании и реализации налоговых функций. Во-первых, разные авторы приводят различные комбинации налоговых функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая, перераспределительная , контрольная, регулирующая, социальная, политико-экономическая, стимулирующая и другие, часть из которых не имеет под собой научного и теоретического основания, чтобы отнести их к объективным функциям налогов.
2.1.Классификация налогов
Основная задача органов власти как раз и состоит в том, чтобы при умелом сочетании всех присущих налогу функций, усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других. Думается, что было бы более обоснованным, не упрощая данную проблему, говорить все же о четырех функциях налога, таких как:
1) Фискальная;
2) Распределительная (социальная);
3) Регулирующая;
4) Контрольная.
• Фискальная функция (от лат. государственная казна) является основной функцией налога. Фиском в Древнем Риме называлась военная касса, где хранились предназначенные к выдаче деньги. С конца I в, до н. э. фиском стала называться частная казна императора находившаяся в ведении чиновников и пополнявшаяся доходами императорских провинций. С IV в. н. э. фиск - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т. д. Отсюда, собственно, и пошло обозначение государственной казны термином «фиск».