Поскольку ООО «Байкал-Астра» имеет в собственности транспортные средства в количестве 23 единиц, она является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели: для грузовых автомобилей (с каждой лошадиной силы). Перечень транспортных средств, находящихся в распоряжении ООО «Байкал-Астра», и размер налоговой ставки представлены в таблице 13.
Таблица 13. Расчет транспортного налога предприятия ООО «Байкал-Астра»
| № п/п | Наименование единицы техники | Год выпуска | Мощность двигателя | Налоговая ставка | Налог на транспорт | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||
| 1 | КамАЗ-55111 | 1989 | 270 | 17 | 4590 | |||||||
| 2 | КамАЗ-5410 | 1989 | 300 | 17 | 5100 | |||||||
| 3 | КамАЗ-5410 | 1994 | 325 | 17 | 5525 | |||||||
| 4 | КамАЗ-5410 | 1984 | 300 | 17 | 5100 | |||||||
| 5 | КамАЗ-65225 | 2007 | 347 | 17 | 5899 | |||||||
| 6 | КамАЗ-65225 | 2007 | 347 | 17 | 5899 | |||||||
| 7 | ЗИЛ-131 | 1992 | 210 | 17 | 3570 | |||||||
| 8 | ЗИЛ-131 | 1993 | 210 | 17 | 3570 | |||||||
| 9 | Бульдозер ДЗ-171.1 | 1992 | 170 | 10 | 1700 | |||||||
| 10 | Бульдозер ДЗ-171.1 | 1992 | 170 | 10 | 1700 | |||||||
| 11 | УРАЛ-375Д лесовоз | 1980 | 210 | 17 | 3570 | |||||||
| 12 | УРАЛ-375 лесовоз | 1993 | 215 | 17 | 3655 | |||||||
| 13 | Трактор ТТ-4 | 1987 | 110 | 8 | 880 | |||||||
| 14 | Трактор ТТ-4 | 1990 | 110 | 8 | 880 | |||||||
| 15 | Трактор ТТ-4 | 1990 | 110 | 8 | 880 | |||||||
| 16 | Трактор ТТ-4 | 1992 | 115 | 8 | 920 | |||||||
| 17 | Трактор ТТ-4 | 1994 | 115 | 8 | 920 | |||||||
| 18 | Трактор ТТ-4 | 1995 | 115 | 8 | 920 | |||||||
| 19 | Трактор ЛТ-72 | 1992 | 115 | 8 | 920 | |||||||
| 20 | Трактор ЛТ-72 | 1990 | 120 | 8 | 960 | |||||||
| 21 | Трактор ЛТ-72 | 1990 | 120 | 8 | 960 | |||||||
| 22 | Трактор ЛТ-72 | 1994 | 120 | 8 | 960 | |||||||
| 23 | УАЗ-31519 | 2001 | 140 | 7 | 980 | |||||||
| Итого | 60058 | |||||||||||
Таким образом, общая сумма транспортного налога, оплаченного за 2007 год составляет 60058 руб. ежегодно. Данная сумма подлежит изменению при списании транспортных средств, замене двигателей, а также изменении их рабочего объема, установленном при проведении технического осмотра транспортного средства.
При применении упрощенной системы налогообложения ООО «Байкал-Астра» как работодатель обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, сокращенно – НДФЛ. Данный вид налога исчисляется с доходов, полученных физическими лицами. То есть, практически с любой заработанной физическим лицом – плательщиком НДФЛ суммы предприятие обязано удержать НДФЛ. Предприятия, выплачивающие эти доходы, не являются плательщиками НДФЛ, они выступают в роли посредника (налогового агента), который обязан с суммы выплаченного физическому лицу дохода исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Сумма налога не выплачивается за счет средств экономического субъекта, а удерживается (то есть уменьшает доход физического лица). Соответственно, нет никаких оснований сумму, удержанную из доходов физического лица, относить к расходам предприятия. При этом удерживаемая сумма дохода не может превышать 50% суммы выплаты.
Отдельные виды доходов могут не облагаться НДФЛ, их полный перечень приведен в ст. 217 НК РФ. Например, не облагаются НДФЛ государственные пособия; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; вознаграждения донорам за сданную кровь, алименты и др. доходы. Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год. Ставка НДФЛ в общем случае составляет 13%, но налогооблагаемая база по налогу может уменьшаться за счет налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Еще раз отметим, что НДФЛ не относится к затратам, поэтому его размер приведен в таблице 14 справочно.
Таблица 14. Расчет налоговых отчислений по НДФЛ ООО «Байкал-Астра»
| Структура отчислений | Сумма, тыс. руб. | |||
| 2006 г. | 2007 г. | +,- | проц. роста | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Затраты на оплату труда | 2320,4 | 2660,4 | +340,0 | 114,6 |
| Среднесписочная численность персонала | 29 | 35 | +6 | 120,7 |
| Налог на доходы физических лиц | 301,7 | 345,9 | +44,2 | 114,7 |
Для расчета сумм пенсионных взносов ООО «Байкал-Астра» применяет те же объект и налоговую базу, что установлены для единого социального налога. Данное предприятие не является плательщиком ЕСН, однако в то же время оно в общем порядке исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд.
В 2007 году предприятие ООО «Байкал-Астра» выплатило работникам 2320400 рублей, в том числе:
- пособия по временной нетрудоспособности – 25 000 рублей;
- компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении – 60 000 рублей;
- материальная помощь к отпуску – 30 000 рублей.
Общая сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за 2007 год должна составить:
(2320400 − 25 000 − 60 000 − 30 000) = 2105400 ´ 14% = 294756
На материальную помощь к отпуску ООО «Байкал-Астра» тоже начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как не формирует базу по налогу на прибыль.
Далее рассмотрим порядок уплаты земельного налога. Данный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ). Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков [2].
Предприятие «Байкал-Астра» располагается на земельном участке, находящемся в его собственности. Участок расположен в промышленной зоне г. Усолье-Сибирское, занимает площадь 1,2 га, кадастровая стоимость данного участка составляет 1234165 руб. Поскольку данный земельный участок относится к прочим (земли населенных пунктов), для него налоговая ставка равна 1,5%.
В обязанность предприятия ООО «Байкал-Астра» входит самостоятельный расчет земельного налога, подлежащего уплате:
1234165 ´ 1,5% = 18512,4 руб.
Данная сумма может быть оплачена в рассрочку, т.е. в течение 9 мес. 2008 года:
18512,4 : 3 = 6170,8 руб.
В 2006 году кадастровая стоимость участка составляла 987850,50 руб. Следовательно, земельный налог был ниже:
987854,50 ´ 1,5% = 14817,7 руб.
Комплексный расчет общего объема налоговых отчислений предприятия ООО «Байкал-Астра» представлен в таблице 15.
Таблица 15. Общий объем налоговых отчислений предприятия ООО «Байкал-Астра»
| Параметры | Сумма, тыс. руб. | |||
| 2006 г. | 2007 г. | +,- | проц. роста | |
| Выручка от продажи товаров, работ, услуг | 9630,7 | 9880,0 | 249,3 | 102,6 |
| Единый налог (6%) | 577,842 | 592,8 | 14,96 | 102,6 |
| Налоговые санкции | 45,0 | 61,8 | 16,8 | 137,3 |
| Отчисления по ЕСН (14,2%) | 330,0 | 370,8 | +40,8 | 114,5 |
| Транспортный налог | 48,3 | 60,06 | 11,8 | 124,3 |
| Земельный налог | 14,8 | 18,5 | 3,7 | 125 |
| Итого налоговых отчислений | 1001,1 | 1085,5 | 84,36 | 108,5 |
| Остаток средств после уплаты налогов | 8629,6 | 8794,5 | 164,94 | 101,9 |
Таким образом, на предприятии ООО «Байкал-Астра» применяется упрощенная система налогообложения, включающая уплату налога на доход в размере 6%, отчисления по ЕСН, налог на транспорт и земельный налог.