Основное содержание налогового правоотношения — одностороннее обязательство налогоплательщика внести в государственный бюджет определенную денежную сумму.
В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом или налоговым агентом — физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица производится последовательно в отношении:
• денежных средств на счетах в банке;
• наличных денежных средств;
• имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
• другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РБ.
Акцизы относятся к разряду косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров не первой необходимости как надбавка к цене. В доходах консолидированного бюджета РБ их поступления составляют около 7%. [7, c.193]
Акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя.
Плательщиками акцизов являются:
- юридические лица РБ;
- иностранные юридические лица и международные организации;
- филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет;
- простые товарищества;
- индивидуальные предприниматели.
Эти группы становятся плательщиками, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РБ и реализуют ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.
При реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров по договорам комиссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами РБ плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.
На всей территории РБ действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию РБ и реализуемых на таможенной территории РБ. [5, c.130]
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров или в процентах от стоимости товаров. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров РБ.
Размер ставок определяется и уточняется, Советом Министров РБ.
Акцизами облагаются следующие товары (продукции):
- спирт гидролизный технический;
- спиртосодержащие растворы;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вина и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);
- пиво;
- табачная продукция;
- нефть сырая;
- автомобильные бензины; дизельное топливо; иное топливо, используемое в качестве автомобильного; масло для дизельных и карбюраторных двигателей;
- ювелирные изделия;
- микроавтобусы и автомобили легковые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов. [7, c.195]
Льготы по акцизам распространяются на спиртосодержащее сырье, в основном используемое для производства лекарств и косметических препаратов; сырую нефть, ввозимую на территорию РБ, а также добываемую в республике нефть и поставляемую на переработку.
Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы РБ в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.
Не облагаются реализуемые конфискованные или бесхозные подакцизные товары, которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке либо уничтожению. Это связано с тем, что средства от реализации конфискованных и бесхозных товаров в полном объеме зачисляются в доход бюджета.
Объектами обложения акцизами являются:
- по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, в отношении которых установлены:
твердые ставки акцизов – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
адвалорные ставки акцизов – таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;
- по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены:
твердые ставки акцизов - объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;
адвалорные ставки акцизов – стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов.
Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах сумма акцизов указывается отдельной строкой.
Сроки уплаты акцизов, как и НДС, зависят от суммы начисленного налога и могут быть пятидневными, декадными, месячными. Налоговая декларация акциза, даже при отсутствии начисленной суммы, должна быть представлена в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а окончательная сумма платежа внесена в бюджет не позднее 22-го числа.
Порядок уплаты акцизов при реализации товаров:
1) Производителем:
- при реализации производителем произведенной им подакцизной продукции (если ставка адвалорная):
А = (ВР – Н ПРОД – НДС – О РМФ) / 100% * k А; (2.1)
- при формировании производителем отпускной цены (если ставка адвалорная):
А = (С+ПБ) * kА / (100 – kА); (2.2)
- при реализации и формировании цены подакцизной продукции (если ставка твердая):
А = kАЕ * N * КЕВРО, (2.3)
где kАЕ – установленная ставка акцизов в евро за единицу товара;
N – количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;
КЕВРО – официальный курс евро, установленный Национальным банком Беларуси. [1, c.274]
2) Импортером:
Акцизы по реализации импортных товаров рассчитываются только по тем товарам, по которым на таможне акцизы определяются по адвалорной ставке.
Сумма начисленного (А∑) и подлежащего перечислению акциза после реализации импортером ввезенного им акцизного товара (АПЕР), определяется по формуле:
А∑ = ВР – НПРОД – НДС – ОРМФ / 100% * kA. (2.4)
АПЕР = А∑ - АТАМ, (2.5)
при этом
а) если А∑ < АТАМ, то излишняя сумма не возвращается;
б) если А∑ ≥ АТАМ, то АПЕР = А∑ - АТАМ.
Таким образом, сумма акцизов, подлежащая перечислению после реализации импортного акцизного товара, производится с зачетом ранее уплаченных сумм акцизов на таможне, приходящихся на реализованные товары.
При формировании импортером отпускной цены общая величина акцизов (А∑) рассчитывается по формуле:
А∑ = (СбезАТАМ + П) / (100% - kA) * kA, (2.6)
где СбезАТАМ – затраты импортера на приобретение и реализацию акцизного товара без учета акциза, уплаченного на таможне.
Акцизы включаются в отпускную цену продукции проводкой:
Начисление: дебет 90, кредит 68
Перечисление: дебет 68, кредит 51.
Ежегодно Законом о государственном бюджете РБ предусматривается образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования приоритетных государственных расходов. На уровне республиканского и местного бюджетов формируются денежные фонды, используемые на поддержку сельского, дорожного, жилищного хозяйства, аграрной науки и других отраслей экономики. Их поступления составляют около 20% всех доходов консолидированного бюджета. [7, c.197]
Плательщиками единого платежа, предназначенного на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия, аграрной науки формирования дорожного фонда финансирования расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда являются:
- юридические лица РБ;
- иностранные юридические лица и международные организации;
- филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет;