4.1.Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.
Таблица 8
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Выручка (Вобщ) | 1 226 342 |
| 2. | Общая сумма налогов ( Нобщ) | 263 230,23 |
Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:
НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%
НБ = (263 230,23 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб.) * 100% = 21,4 %.
Вывод: отношение общей суммы налоговых платежей к выручке составляет 21,4%, значит предприятие уплачивает оптимальную сумму налогов.
4.2 Методика М. Крениной.
Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени нужно воспользоваться методикой М. Крениной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:
Таблица 9
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Выручка (В) | 1 226 342 |
| 2. | Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср) | 973 984 |
| 3. | Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ОАО «Уфамолагропром» (Пч) (ф. 2, стр. 160) | 42 422 |
Ср = Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг (ф. 2, стр. 020) – НДС по приобретенным ценностям (ф.1, стр. 220) = 1 004 309 тыс. руб. – 30 325 тыс. руб. = 973 984 тыс. руб.
Налоговая нагрузка ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:
НБ = (В – Ср – Пч) / (В – Ср) * 100%
НБ = (1 226 342 тыс. руб. – 973 984 тыс. руб. – 42 422тыс. руб.) / (1 226 342 тыс. руб. – 973 984 тыс. руб.) * 100% = 85,3%
Вывод: суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении экономического субъекта в 0,853 раз, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации
Данная методика может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.
4.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой
Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой.
Таблица 10
| № | Значение (тыс. руб.) | |
| 1. | Выручка (В) | 1 226 342 |
| 2. | Затраты на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП) | 451 939,05 |
| 3. | Амортизация (АМ) | 120 517,08 |
| 4. | Материальные затраты (Мз) | 180 775,62 |
| 5. | Внереализационные доходы (Вд) (ф. 2, стр. 120) | 2 724 |
| 6. | Внереализационные расходы (Вр) (ф. 2, стр. 130) | 12 912 |
| 7. | Чистая прибыль (Чп) | 42 422 |
| 8. | Общая сумма налогов | 263 230,23 |
Эти показатели необходимы для расчета вновь изданной стоимости (ВВС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Расчет вновь созданной стоимости:
ВВС = В - Мз - АМ + Вд – Вр
ВВС = 1 226 342 тыс. руб. - 180 775,62тыс. руб. - 120 517,08тыс. руб. +
+ 2 724 тыс. руб. – 12 912 тыс. руб. = 914 861 ,3 тыс. руб.
Расчет добавленной стоимости:
ДС = ВВС + АМ
ДС = 914 861 ,3 тыс. руб. + 120 517,08 тыс. руб. = 1 035 378,38 тыс. руб.
С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: К0, КЗП, КАМ, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости.
К0 = ДС / В
КЗП = ЗП / ДС
КАМ = АМ / ДС
К0 = 1 035 378,38 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,84
КЗП = 451 939,05 тыс. руб. / 1 035 378,38 тыс. руб. = 0,44
КАМ = 120 517,08 тыс. руб. / 1 035 378,38 тыс. руб. = 0,12
Для расчета налогового бремени по этой методике также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Уфамолагропром» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03/-6/пз
Расчет чистых активов ОАО «Уфамолагропром» в таблице:
Таблица 11
| № | Показатель | Значение на конец 2008г (тыс. руб.) |
| Активы | ||
| 1. | Нематериальные активы | - |
| 2. | Основные средства | 224 939 |
| 3. | Незавершенное строительство | 170 841 |
| 4. | Доходные вложения в материальные ценности | - |
| 5. | Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (ф.1, стр. 140 + ф. 1 стр. 250) | 13 744 |
| 6. | Прочие внеоборотные активы | - |
| 7. | Запасы | 259 465 |
| 8. | НДС по приобретенным ценностям | 30 325 |
| 9. | Дебиторская задолженность | - |
| 10. | Денежные средства | 7 637 |
| 11. | Прочие оборотные активы | - |
| Итого активы, принимаемые к расчету | 706 951 | |
| Пассивы | ||
| 12. | Долгосрочные обязательства по займам и кредитам | 64 761 |
| 13. | Прочие долгосрочные обязательства | - |
| 14. | Краткосрочные обязательства по займам и кредитам | 125 500 |
| 15. | Кредиторская задолженность | 300 602 |
| 16. | Задолженность участникам по выплате доходов | 281 |
| 17. | Резервы предстоящих расходов | 10 829 |
| 18. | Прочие краткосрочные обязательства | - |
|
| Итого пассивы, принимаемые к расчету | 501 973 |
|
| Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету - итого пассивы, принимаемые к расчету | 204 978 |
Расчет налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году с учетом чистых активов:
НБ= (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы)
НБ= (263 230,23 тыс. руб. / 204 978 тыс. руб.) / (42 422 тыс. руб. / 204 978 тыс. руб.) = 1,3 / 0,2 = 6,5
Вывод: доля налогов в чистых активах в 6,5 раз превышает долю в чистых активах, то есть налоговое бремя оптимальное.
4.4 Методика Е. А. Кировой
Расчет относительной налоговой нагрузки. Экономические показатели:
Таблица 12
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Вновь созданная стоимость (ВСС) | 914 861 ,3 |
| 2. | Налоговые платежи (НП) | 263 230,23 |
| 3. | Социальные отчисления (СО) | 91 152 |
Относительная налоговая нагрузка:
Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100%
Дн = ((263 230,23 тыс. руб. + 91 152 тыс. руб.) / 914 861 ,3 тыс. руб.) * 100% = =38,7%
Вывод: относительная налоговая нагрузка показывает долю налоговых платежей во вновь созданной стоимости, то есть в данном случае доля налоговых платежей превышает вновь созданную стоимость примерно в 0,4 раза. Налоговая нагрузка не высокая, оптимизации не требует.
4.5 Методика М. И. Литвина
Экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:
Таблица 13
| № | Показатель | Значение (тыс. руб.) |
| 1. | Выручка (В) | 1 226 342 |
| 2. | Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС) | 155 239 |
| 3. | Затраты (З) | 1 004 309 |
| 4. | Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании (ЕСН) | 91 152 |
| 5. | Налог на имущество (НИ) | 4 539,23 |
| 6. | Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод) | 226 961,5 |
Преобразуя формулу М. И. Литвина с учетом всех данных, определим налоговую нагрузку ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:
Т = (ST / TY) * 100% = ( НДС / (В + ЕСН / З + НИ / СИсреднегод)) * 100%
Т = (155 239 тыс. руб. / (1 226 342 тыс. руб. + 91 152 тыс. руб. /
1 004 309 тыс. руб. + 4 539,23 тыс. руб. / 226 961,5 тыс. руб.)) * 100% = 12,6%
Вывод: Т показывает налоговую нагрузку, составляющую в данном случае 12,6%, то есть налоговые платежи незначительные.