Оптимизация налогообложения ОАО Уфамолагропром (стр. 6 из 7)

При этом, ОАО «Уфамолагропром» придется восстановить ранее принятый к вычету налог по переданному основному средству - пропорционально остаточной стоимости до переоценок (п.3 ст.170 НК). Таким образом, ОАО «Уфамолагропром» необходимо восстановить ранее принятый НДС в сумме 1 525 423,73 рублей, но эта сумма меньше общей суммы налогового вычета - 15 254 237,29 рублей при приобретении дорогостоящего основного средства.

В августе 2006 года ОАО «Уфамолагропром» решило выйти из состава учредителей ООО «Новая заря» и получила при этом свою долю при выходе из состава учредителей в размере 10 000 000 рублей.

Таким образом, экономия налога на добавленную стоимость составит

15 254 237,29 - 1 525 423,73 = 13 728 813,56 рублей.

5.3 Оптимизация налога на имущество

Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции или работ.

При использовании этого способа размер амортизационных отчислений зависит не от предполагаемого срока службы объекта, а от прогнозируемого количества продукции, которое можно с его помощью изготовить. Формула для расчета амортизационных отчислений:

где: А — сумма амортизации за текущий месяц;

С — первоначальная стоимость объекта основных средств;

О — предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок службы объекта основных средств;

Ом — объем продукции (работ) за текущий месяц.

Технологи подготовиливают для бухгалтера расчет потенциально возможного объема изделий, который может произвести конкретное оборудование. И, скорее всего, на выпуск запланированного количества продукции потребуется куда меньше времени, чем отводит для данного оборудования Классификация. В результате платежи фирмы по налогу на имущество значительно сократятся.

Более того, способ амортизации пропорционально объему продукции можно применять не только для производственного оборудования. В частности, его можно довольно успешно использовать при амортизации автомобилей.

ОАО «Уфамолагропром» в январе 2008 года приобрело грузовой автомобиль вместимостью 90 тонн за 900 000 руб.

Вариант 1. Рассчитаем амортизацию линейным способом. Срок полезного использования 5 лет и 1 мес. (61 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации = 900 000 руб. / 61 мес. = 14 754 руб. => к концу года остаточная стоимость автомобиля составит (900 000 руб. – (14 754 руб. * 11 мес.)) = 737 706 руб.

Среднегодовая стоимость автомобиля = (900 000 руб. + 737 706 руб.)/2 = 818 853 руб.

Налог на имущество = 818 853 руб. *2,2%= 18 014,8 руб.

Вариант 2. Амортизацию начисляют способом списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции.

По данным которые предоставил технолог транспортного цеха, предполагаемый пробег автомобиля составляет 300 000 км.

С февраля по декабрь автомобиль ежемесячно проезжал по 20 000 км. В результате сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила = ( 900 000 руб. / 300 000 км. * 20 000 км.) = 60 000 руб.

Остаточная стоимость автомобиля по на конец года = 900 000 руб. – 60 000 * 11 мес. = 240 000 руб.

Среднегодовая стоимость автомобиля = (900 000 + 240 000) / 2 = 570 000 руб.

Налог на имущество =570 000 руб. * 2,2% = 12 540 руб.

Экономия за год по автомобилю = 180 014,8 руб. – 12 540 руб. = 5 474,8 руб.

5.4 Оптимизация налога на прибыль.

Создание резервов на ремонт основных средств.

ОАО «Уфамолагропром» создало резерв расходов по ремонту основных средств на 2008 год. В 2005-2007 годах предприятие истратило на ремонт 3000000 руб. Таким образом, предельная сумма резерва на ремонт основных средств, предстоящие в 2008 г., составляет: 3 000 000 / 3 = 1 000 000 руб.

Отчетные периоды у ОАО «Уфамолагропром» по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, бухгалтер ОАО «Уфамолагропром» 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года отчисляет в резерв на ремонт основных средств по 250000 руб. (1000000/4).

По графику капитальных ремонтов на 2008 год, ОАО «Уфамолагропром» произвел в 2008 году капитальный ремонт оборудования в производственном цехе. Сметная стоимость этого ремонта составит 2 500 000 руб. Были произведены отчисления на этот ремонт в резерв.

Резервирование средств на кап. ремонт оборудования будут производить в течении 2008 и 2009 годах. Ежеквартально на эти цели ОАО «Уфамолагропром» будет направлять по 312500 руб. (2500000 / 2 года / 4 кв.). За 2008 г. на ремонт линии отчислили1 250 000 руб. (312500 х 4 кв.).

Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств, созданного за этот год, составила: 1000000 руб. + 1250000 руб. = 2250000 руб.
А размер суммарных ежеквартальных отчислений в 2008 г. равен 562500 руб. (2250000 руб. / 4 кв.).

Экономия составляет: 2 250 000 руб.

6. Сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации

6.1 Налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году после выявления схем оптимизации

Таблица 17

Наименование налога	Сумма налога до, тыс. руб.	Сумма налога после, тыс. руб. Сумма до + экономия по налогу.
1 .НДС	155 239	168 967,81
2. Налог на прибыль	12 300	125 394
3. Единый социальный налог	91 152	91 356,48
4. Налог на имущество	4539,23	4544,7
Всего	263 230,23	390 263

Налоговая нагрузка до выявления схем: 21,4 %

Налоговая нагрузка после выявления схем : 31, 8%

ОАО «Уфамолагропром» приминяло схемы по оптимизации НДС, налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество, что позволило сократить сумму выплат на 127 032,77 тыс. руб. и снизить налоговую нагрузку с 31,8% до 21,4%.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были изучены два основных документа, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за год: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. На основе этих документов проведен общий анализ деятельности ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год.

Деятельность ОАО «Уфамолагропром» в отчетном году была не устойчивой – величина чистой прибыли уменьшилась на 26 535 тыс. руб. и составила 42 422 тыс. руб. Выручка отчетном периоде выросла на 215 922 тыс. руб. и составила 122 6342 тыс. руб. Рентабельность активов составляет 7,61% , предприятие активно использует кредитные ресурсы как для финансирования своей текущей деятельности, так и для приобретения внеоборотных активов, что является признаком доверия со стороны кредиторов и перспективности направления деятельности. Среднесписочная численность сотрудников Общества не изменилась и составила 1 184 чел. При этом производительность труда увеличилась на 182.6 тыс. руб./чел, что демонстрирует динамичный рост эффективности использования трудовых ресурсов.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В рассмотренной организации учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета максимально сближены, что благоприятно сказывается на экономической деятельности организации.

ОАО «Уфамолагропром» применяло схемы по оптимизации НДС, налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество, это позволило сократить сумму выплат на 127 032,77 тыс. руб. и снизить налоговую нагрузку с 31,8% до 21,4%.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

3. Налоги и налогообложение –учеб.пособие, Перов А.В., Толкушкин А.В. 4-е изд, перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2006

4. Современные проблемы экономической теории и практики. Под общ.ред. проф. Л.И. Ванчухиной и Ю.А. Фролова. - Уфа: Изд-во УГНТУ, 2007.

5. Правовая система «Консультант Плюс»

6. www. nalog.ru

Приложение 1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс 2008 г.

АКТИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	228 984	224 939
Незавершенное строительство	130	95 665	170 841
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	5 509	10 418
Отложенные налоговые активы	145	4 115	4 103
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	334 273	259 465
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	195 236	259 465
В том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	173 424	179 534
из них:
Запасные части		-	-
Прочие сырье и материалы		-	-
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	8 281	34 398
готовая продукция и товары для перепродажи	214	11 973	43 785
товары отгруженные	215	1 355	1 290
расходы будущих периодов	216	203	458
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	35 240	30 325
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
В том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	199 204	256 717
покупатели и заказчики	241	62 742	164 393
Авансы выданные в том числе:		-	-
Поставщикам материалов		-	-
Прочие дебиторы в том числе:		-	-
Переплата по налогам в ФБ		-	-
Переплата по налогам в бюджеты субъектов РФ		-	-
Другие дебиторы		-	-
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	3 326
Денежные средства	260	44 362	7 637
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	474 042	557 470
БАЛАНС	300	808 315	967 771

ПАССИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	61 973	61 973
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-	-
Добавочный капитал	420	10 475	10 475
Резервный капитал	430	8 095	9 296
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	3 009	3 009
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	4 996	6 197
Нераспределенная прибыль прошлых лет	470	326 465	367 686
Нераспределенная прибыль отчетного года		-	5812
ИТОГО по разделу III	490	407 008	449 430
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-	64 761
Отложенные налоговые обязательства	515	9 127	16 328
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	9 127	81 089
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	11 744	125 500
Кредиторская задолженность	620	370 938	300 602
В том числе:	621	288 313	230 483
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации	622	9 789	10 399
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	2 479	2 852
задолженность по налогам и сборам	624	11 129	5 287
прочие кредиторы	625	59 228	51 581
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	373	281
Доходы будущих периодов	640	45	40
Резервы предстоящих расходов	650	9 080	10 829
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	392 180	437 525
БАЛАНС	700	808 315	967 771