Рассмотрим динамику начисления и поступления специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Рассмотрим динамику начисления и поступления упрощенной системы налогообложения за 3 предшествующих года в таблице 2.2.6.
Таблица 2.2.6
Динамика начисления и поступления упрощенной системы налогообложения
| Год | Начислено | Поступило | Недоимка, тыс. руб. |
| 2008 | 85 | 79 | 7 |
| 2009 | 390 | 341 | 52 |
| 2010 | 1418 | 1288 | 142 |
Как видно из таблицы 2.2.6, что сумма начислений по УСН увеличилась в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 1333 тыс. руб. или 16,7 раза. Увеличение произошло по причине роста числа плательщиков УСН с 14 до 85 человек. По этой же причине произошел и рост недоимки в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 135 тыс. руб. или 20,3 раза.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Таблица 2.2.7
Динамика начисления и поступления ЕНВД
| Год | Начислено | Поступило | Недоимка, тыс. руб. |
| 2008 | 1822 | 1657 | 171 |
| 2009 | 2805 | 2520 | 303 |
| 2010 | 12717 | 11620 | 1197 |
Из таблицы 2.2.7 видно, что сумма начислений по ЕНВД увеличилась в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 10895 тыс. руб. или в 7 раз. Это произошло по причине увеличения числа плательщиков ЕНВД с 254 до 648 человек. Другой причиной является то, что по сравнению с 2008 годом произошло изменение базовой доходности и коэффициентов, влияющих на базовую доходность по видам деятельности. Недоимка увеличилась на 1026 тыс. руб. или в 7 раз.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Таблица 2.2.8
Динамика начисления и поступления ЕСХН
| Год | Начислено | Поступило | Недоимка, тыс. руб. |
| 2008 | 8 | 6 | 2 |
| 2009 | 10 | 9 | 1 |
| 2010 | 25 | 21 | 4 |
Из таблицы 2.2.8 видно, что сумма начислений по ЕСХН в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 17 тыс. руб. или в 3.4 раза. Это также произошло по причине увеличения числа плательщиков ЕСХН с 8 до 62 человек. Недоимка увеличилась на 2 тыс. руб. или в 2 раза.
Далее рассмотрим результаты контрольной работы инспекции. Контроль за соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды является приоритетной задачей налоговых органов. Контрольная работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты контрольных отделов относятся к наиболее квалифицированным кадрам налоговиков [30].
Налоговая проверка является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы. Налоговые органы проводят два вида проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные и выездные.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится без какого – либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Выездная налоговая проверка это проверка с выездом к налогоплательщику. Проводится только на основании решения руководителя налогового органа. Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте выездной налоговой проверки. В соответствии с законодательством выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок оговорен в ст.88,89 Налогового кодекса РФ.
Учитывая сложившиеся реалии, связанные с отсутствием у налоговых органов возможности обеспечить достаточно полный охват налогоплательщиков выездными проверками (только около 5 – 8% налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, ежегодно охватываются выездными проверками), в настоящее время основной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка, так как она позволяет проверить каждый налоговый период и своевременно обеспечить поступление платежей в бюджет [31].
Проведение камеральных и выездных налоговых проверок оказывает влияние на рост поступлений налогов. Рассмотрим данные отчетности инспекции за 2010 год.
Таблица 2.2.9
Результаты камеральных и выездных проверок инспекции в 2010 году
| Показатели | Всего, из них: | юридических лиц | индивидуальных предпринимателей |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Количество камеральных проверок всего | 13807 | 9259 | 4548 |
| Из них количество результативных камеральных проверок | 530 | 224 | 306 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доначислено платежей по всем видам налогов, включая пени и налоговые санкции, по результатам камеральных проверок (тыс. руб.) | 7617 | 7420 | 197 |
| Количество выездных проверок | 88 | 72 | 16 |
| Доначислено платежей по всем видам налогов, включая пени и налоговые санкции, по результатам выездных проверок (тыс. руб.) | 13959 | 13296 | 663 |
Из таблицы 2.2.9 видно, что наибольшее количество проверок это камеральные проверки. Из их общего числа количество проверок юридических лиц составило 9259 или 45%. Количество результативных проверок – 224. Удельный вес результативных камеральных проверок индивидуальных предпринимателей в общем количестве камеральных проверок составил 6,7%. Всего доначислено платежей, включая пени и налоговые санкции, по результатам камеральных проверок предприятий 7420 тыс. руб. В среднем на одну результативную проверку приходится 0,6 тыс. руб. Небольшая сумма доначислений объясняется тем, что из 16 работников отдела непосредственно контрольной работой занимаются 12, так как отдел осуществляет начисление транспортного налога, налога на строения и земельного налога физическим лицам. Второй причиной является то, что 3 работника отдела получают высшее образование и периодически ездят на сессии. Всего доначислено платежей, включая пени и налоговые санкции, по результатам выездных проверок индивидуальных предпринимателей 13296 тыс. руб. В среднем на одну результативную проверку приходится 41,4 тыс. руб.
Далее рассмотрим результаты контрольной работы инспекции по выездным налоговым проверкам за три года.
Таблица 2.2.10
Результаты контрольной работы по выездным налоговым проверкам
| Год | Кол-во выездных проверок | Доначислено платежей, руб. | Взыскано платежей, руб. | ||||||
| Всего | налог | пени | штраф | Всего | налог | пени | штраф | ||
| 2008 | 1 | 2665 | 1638 | 499 | 528 | 2665 | 1638 | 499 | 528 |
| 2009 | 6 | 27902 | 16649 | 5267 | 5986 | 27902 | 16649 | 5267 | 5986 |
| 2010 | 16 | 1206682 | 765215 | 203408 | 238059 | 658787 | 428404 | 90161 | 140222 |
Анализ контрольной работы показал, что наблюдается увеличение количества выездных налоговых проверок в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 15 проверок. По проверкам 2008 и 2010 года все доначисленные проверками суммы налогов, штрафных санкций и пеней взысканы в полном объеме. По проверкам 2010 года поступило доначисленных платежей 54,6%. Задолженность числится за одним предприятием, дело по нему передано в арбитражный суд.
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ С ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ И ПУТИ УВЕЛИЧЕНИЯ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ