Наиболее целесообразным изменением налогового законодательства в настоящее время было бы введение специального налога на банки в виде определенного процента от валюты баланса.
Задание 1 Дать характеристику элементам акциза.
Плательщики
Налогоплательщиками акциза являются:
1) организации
2) индивидуальные предприниматели
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации
Объект налогообложения
В соответствии со ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по:
1) реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или инновации;
2) продаже лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3) передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4) передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
5) передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
6) ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и др.
При этом не подлежат налогообложению акцизами следующие операции (ст. 183 ПК РФ):
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.
Налоговая база
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
При этом налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. Однако в соответствии со ст. 189 НК РФ налоговая база должна быть увеличена на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров, если в отношении подакцизных товаров установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Сроки уплаты
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками производственных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
При этом налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых им операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операцию с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьег месяца, следующего за отчетным.
Ставки налога
Налогообложение отдельных подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам (ст. 193 НК РФ):
| Виды подакцизных товаров | Налоговые ставки по подакцизным товарам (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) | ||
| на 2009 год | на 2010 год | на 2011 год | |
| Спирт этиловый из всех видов сырья | 27 руб. 70 коп. за 1 л безводного этилового спирта | 30 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта | 33 руб. 60 коп. за 1 л безводного этилового |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% | 191 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 210 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | спирта 231 руб. 00 кол. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно | 121 руб. 00 кол. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 133 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 146 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина натуральные | 2 руб. 60 коп. за 1 л | 2 руб. 90 коп. за 1 л | 3 руб. 20 коп. за 1 л |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 10 руб. 50 коп. за 1 л | 11 руб. 55 коп. за 1 л | 12 руб. 70 коп. за 1 л |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно | 3 руб. 00 коп. за 1 л | 3 руб. 30 коп. за 1 л | 3 руб. 60 коп. за 1 л |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% | 9руб. 80 коп. за 1 л | 10руб. 80 коп. за 1 л | 11 руб. 90 коп. за 1 л |
| Табак (за исключением используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 300 руб. 00 коп. за 1 кг | 300 руб. 00 коп. за 1 кг | 330 руб. 00 коп. за 1 кг |
| Сигары | 17 руб. 75 коп. за 1 штуку | 17 руб. 75 коп. за 1 штуку | 19 руб. 50 коп. за 1 штуку |
| Сигареты с фильтром | 150 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 штук | 180 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216 руб. 00 коп. за 1000 штук | 216 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260 руб. 00 коп. за 1000 штук |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 72 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук | 92 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118 руб. 00 коп. за 1000 штук | 120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154 руб. 00 коп. за 1000 штук |
| Автомобили легковые с мощностью свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно | 21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 26 руб. 30 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) | 214 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 259 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2951 руб. 00 коп. за 1 т | 2951 руб. 00 коп. за 1 т | 3246 руб. 00 коп. за 1 т |
С 01.01.2011 г. автомобильный бензин с октановым числом «80» и иными октановыми числами и дизельное топливо для исчисления акцизов подразделяется на классы. Исчисление акцизов с подакцизных товаров: автомобильный бензин и дизельное топливо начиная с 2011 года будет производиться по следующим налоговым ставкам
| Виды подакцизных товаров | Налоговые ставки по подакцизным товарам (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) |
| Автомобильный бензин: Не соответствующий классам 3,4,5 Класс 3 Класс 4 и класс 5 | 4290 руб. 00 коп. за 1 т 3630 руб. 00 коп. за 1 т 3500 руб. 00 коп. за 1 т |
| Дизельное топливо Не соответствующий классам 3,4,5 Класс 3 Класс 4 и класс 5 | 1430 руб. 00 коп. за 1 т 1210 руб. 00 коп. за 1 т 990 руб. 00 коп. за 1 т |